會計16-04存貨之續後衡量－公職試題

【選擇題】

【B】01.下列有關存貨會計處理之敘述，何者正確？ (A)存貨之成本公式不能採後進先出法，但企業得自行決定採個別認定法、先進先出法與平均法，惟須各期一致應用 (B)期末存貨之淨變現價值與淨公允價值之觀念不同，前者可能高於、低於或等於後者 (C)比較期末存貨之成本與淨變現價值孰低時，不得採總額比較法，但企業得自行選用逐項比較或分類比較，惟須各期一致應用 (D)在先進先出法下，企業採定期盤存或是永續盤存制，期末存貨金額有可能不同。[108身心三等]

(A)因環境改變或能證明新採用之會計原則較原採用之會計原則為佳，可變更存貨估價方法。(C)原則上應採逐項比較，方法一經選定，各期須一致使用，符合一致性原則。(D)先進先出法，採定期盤存制及永續盤存制，二者期末存貨及銷貨成本金額相等。

 

【D】02.甲公司庫存原料一批，年底時帳面金額$50,000，重置成本$40,000，這批原料尚須投入加工成本$10,000，即能以$80,000銷售，但銷售費用約需售價的一成。有關年底該批存貨評價的敘述，下列何者正確？ (A)應提列「存貨跌價損失」$10,000 (B)應借記「存貨」、貸記「其他收入」各$12,000 (C)應借記「存貨」、貸記「存貨盤盈」各$12,000 (D)不必提列「存貨跌價損失」。[108會計師中會]

存貨以成本與淨變現價值孰低法做為續後評量。Min($50,000，$80,000-$10,000)=$50,000

不必提列存貨跌價損失。

 

【D】03.甲公司於X8年初設立，存貨採永續盤存制，X8年底及X9年底存貨相關資料如下：

	X8年12月31日	X9年12月31日
成本	$436,000	$520,000
淨變現價值	410,000	500,000

甲公司按成本與淨變現價值孰低法評價存貨，試問對X9年淨利之影響為何？ (A)淨利減少$46,000 (B)淨利減少$20,000 (C)淨利增加$26,000 (D)淨利增加$6,000。[108薦任中會]

X8年底存貨跌價損失=$436,000-$410,000=$26,000

X9年底存貨跌價回升利益=$26,000-($520,000-$500,000)=$6,000

 

【D】04.將存貨帳面金額沖減至淨變現價值後，當淨變現價值增加時，應將迴轉之金額於發生當期認列為 (A)其他利益之增加 (B)其他損失之減少 (C)銷貨收入之增加 (D)銷貨成本之減少。[109地方五等]

借：備抵存貨跌價，貸：銷貨成本

 

【D】05.甲公司販售手機保護膜商品，依據作業系統可區分成兩種，第一種X1年底之存貨成本為$42,000，估計售價為$58,500，完成出售所需之估計成本$18,000；第二種X1年底之存貨成本為$36,000，估計售價為$48,500，完成出售所需之估計成本$12,300。若採用成本與淨變現價值孰低法作為評價基礎，在逐項比較法與分類比較法下，甲公司對於手機保護膜須認列多少備抵存貨跌價損失？ (A)逐項比較法$1,300，分類比較法$1,500 (B)逐項比較法$1,500，分類比較法$0 (C)逐項比較法$1,500，分類比較法$800 (D)逐項比較法$1,500，分類比較法$1,300。[109身心四等]

商品	售價	處理成本	淨售價	成本	逐項比較法	分類比較法
第一種	$58,500	$18,000	$40,500	$42,000	$40,500
第二種	48,500	12,300	36,200	36,000	36,000
總計			$76,700	$78,000	$76,500	$76,700

逐項比較法備抵存貨跌價損失=$78,000-$76,500=$1,500

分類比較法備抵存貨跌價損失=$78,000-$76,700=$1,300

 

【D】06.下列對存貨後續衡量之敘述，何者正確？ (A)存貨後續評價應以「成本」與「重置成本減正常利潤」孰低衡量 (B)存貨後續評價應以「成本」與「標準成本」孰低衡量 (C)存貨後續評價應以「成本」與「售價」孰低衡量 (D)存貨後續評價應以「成本」與「淨變現價值」孰低衡量。[109初考]

2008/1/1我國財務會計準則公報第10號規定，存貨應以成本與淨變現價值孰低法作續後評量，係基於穩健原則。

 

【D】07.快樂公司20X9年12月31日某項庫存原料的帳面金額為$300,000，當日如果從市場上買入，則價格為$280,000。使用此項原料生產製成品時，尚需投入加工成本$450,000。現在假設有兩種獨立情況：①估計製成品的售價為$850,000，而估計銷售費用為售價的9%。此時公司應認列的原料跌價損失為x②估計製成品的售價為$800,000，而估計銷售費用為售價的8%。此時公司應認列的原料跌價損失為y。則x+y=？(最接近那一個數字) (A)$40,000 (B)$34,000 (C)$20,000 (D)$14,000。[109原民三等]

①淨變現價值=$850,000×(1-9%)-$450,000=$323,500＞$300,000

原料跌價損失=$300,000-$300,000=$0

②淨變現價值=$800,000×(1-8%)-$450,000=$286,000＜$300,000

原料跌價損失=$300,000-$286,000=$14,000

x+y=$0+$14,000=$14,000

 

【D】08.甲公司於X9年底盤點倉庫存貨，在成本與淨變現價值孰低法下之期末存貨為$850,000，但該項盤點未計入甲公司寄銷於乙百貨行之商品，該批商品成本為$200,000，乙百貨行收取銷售金額的15%作為佣金，目前該批商品市價為$180,000。甲公司另有一筆分期收款銷貨$60,000，成本為$25,000，客戶尚有60%之貨款未繳清。甲公司另購買$55,000商品一批，目的地交貨，X9年底已在海運途中。試問甲公司X9年底資產負債表上應有之存貨金額為何？ (A)$1,030,000 (B)$1,023,000 (C)$1,018,000 (D)$1,003,000。[109高考三級]

存貨=$850,000+$153,000=$1,003,000

※寄銷品存貨=Min[$200,000，$180,000×(1-15%)]=$153,000

※分期收款銷貨之存貨$25,000已轉入銷貨成本

※目的地交貨之存貨屬於賣方的

 

【A】09.甲公司在先進先出法下之期末存貨成本為$406,000，這些存貨的估計售價為$416,000、估計處分成本為$30,000，正常利潤為$78,000，重置成本為$312,000。在成本與淨變現價值孰低法評價下，請問當年底應認列之存貨跌價損失為 (A)$20,000 (B)$64,000 (C)$94,000 (D)$98,000。[109調查四等]

淨變現價值=$416,000-$30,000=$386,000＜成本$406,000

存貨跌價損失=$406,000-$386,000=$20,000

 

【D】10.甲公司的存貨成本流動假設為先進先出，X19年12月31日的存貨為$250,000。該存貨若完工的售價為$255,000、出售成本$10,000、將該存貨加工至完工所需費用為$30,000。若甲公司採用成本與淨變現價值孰低法認列跌價損失，則跌價損失之金額為何？ (A)$0 (B)$5,000 (C)$25,000 (D)$35,000。[109鐵路三級中會]

跌價損失=$250,000-($255,000-$10,000-$30,000)=$35,000

 

【A】11.甲公司X1年間投入成本$150,000的原材料生產產品，尚須投入$120,000完工為製成品，製成品估計售價及估計銷售費用分別為$280,000及$5,000。已知X1年底原材料重置成本降至$130,000，請問原材料應提列多少「存貨跌價損失」？ (A)$0 (B)$5,000 (C)$10,000 (D)$20,000。[110地方三等]

製成品成本=$150,000+$120,000=$270,000

淨變現價值=$280,000-$5,000=$275,000

成本＜淨變現價值，製成品未產生跌價，原材料不須提列存貨跌價損失

 

【B】12.關於公司認列存貨跌價損失之影響，下列敘述何者正確？ (A)營業活動現金流量將減少 (B)銷貨成本率將上升 (C)應收帳款週轉率將下降 (D)存貨週轉率將下降。[110身心四等]

借：銷貨成本，貸：備抵存貨跌價

(A)營業活動現金流量不變

(B)銷貨成本率↑=銷貨成本↑÷銷貨淨額

(C)應收帳款週轉率=銷貨淨額÷平均應收帳款，不變

(D)存貨週轉率↑=銷貨成本↑÷平均存貨

 

【B】13.乙公司存貨使用定期盤存制度，X1年6月份的期初存貨共2,100單位，單位成本$16，X1年6月份進貨與銷貨資料如下：

6月07日	進貨400單位，每單位成本$22.3
6月10日	銷貨600單位，每單位售價$35
6月14日	銷貨500單位，每單位售價$36
6月26日	進貨600單位，每單位成本$18

乙公司使用成本與淨變現價值孰低法來評價存貨，每單位存貨於X1年6月底的淨變現價值為$17.4。在加權平均法下，乙公司X1年6月底之存貨金額為 (A)$32,000 (B)$34,400 (C)$34,800 (D)$36,000。[110身心四等]

加權平均單位成本=($16×2,100+$22.3×400+$18×600)÷(2,100+400+600)=$17.2

存貨數量=(2,100+400+600)-(600+500)=2,000

存貨金額=Min($17.2，$17.4)×2,000=$34,400

 

【A】14.甲公司因推出新機種產品，造成原售價$36,000、成本$24,000之庫存商品價值下跌。估計更換新零組件花費成本$3,000進行改良後，可依原價之七折出售，則該批存貨應認列跌價損失為何？ (A)$1,800 (B)$3,000 (C)$10,800 (D)$13,800。[110身心四等]

淨變現價值=$36,000×70%-$3,000=$22,200

存貨跌價損失=$24,000-$22,200=$1,800

 

【B】15.甲公司存貨會計記錄採用永續盤存制及先進先出法，下列為甲公司X1年度相關資訊(依據時間發生之先後順序)：

	單位數	單位成本
期初存貨	10	$20
進貨	40	22
進貨	20	21
銷貨(每單位售價$35)	50
進貨	60	25
銷貨(每單位售價$35)	30

若甲公司期末存貨之淨變現價值為$1,200，請問甲公司X1年之銷貨成本金額為何？ (A)$1,750 (B)$1,800 (C)$1,830 (D)$1,860。[110初考]

第1次銷貨成本=$20×10+$22×40=$1,080

第2次銷貨成本=$21×20+$25×10=$670

備抵存貨跌價=$25×50-$1,200=$50

X1年銷貨成本=$1,080+$670+$50=$1,800

 

【C】16.關於存貨之淨變現價值，下列敘述何者錯誤？ (A)淨變現價值係企業特定價值 (B)淨變現價值之估計亦考量存貨之持有目的 (C)淨變現價值與公允價值減出售成本後之餘額相同 (D)淨變現價值係指企業預期正常營業過程中出售存貨所能實現之淨額。[110原民四等]

淨變現價值：在正常情況下，估計售價減去至完工尚需投入之成本及銷售費用後的餘額。

估計售價並不等於公允價值。

 

【D】17.甲公司X8年存貨在財務報表的相關表達如下：

存貨	$400,000	銷貨成本	$1,200,000
減：備抵存貨跌價	(24,000)	加：存貨跌價損失	16,000
	$376,000		$1,216,000

下列有關存貨之敘述何者正確？ (A)X8年綜合損益表上認列的存貨跌價損失為$8,000 (B)X8年初備抵存貨跌價為$40,000 (C)X8年底存貨成本為$376,000 (D)X8年底存貨淨變現價值為$376,000。[111地方五等]

借：存貨跌價損失$16,000，貸：備抵存貨跌價$16,000

(A)存貨跌價損失$16,000

(B)備抵存貨跌價=$24,000-$16,000=$8,000

(C)存貨成本=$400,000

 

【C】18.甲公司X2年12月31日期末原料成本為$800,000，重置成本$750,000；期末在製品1,000單位，成本$231,000，估計至完工尚須投入成本$250,000；期末製成品2,000單位，成本$1,000,000。每單位產品售價為$500，銷售費用估計為售價的8%，正常利潤率估計為售價的12%，則甲公司X2年12月31日應報導期末存貨是多少？ (A)$1,550,000 (B)$1,820,000 (C)$1,880,000 (D)$1,930,000。[111身心三等]

	A.成本	B.重置成本/淨變現價值	Min(A, B)
原料	$800,000	$750,000	$750,000
在製品	$231,000	$500×1,000×(1-8%)-$250,000=$210,000	$210,000
製成品	$1,240,000	$500×2,000×(1-8%)=$920,000	$920,000

期末存貨=$750,000+$210,000+$920,000=$1,880,000

 

【B】19.甲公司成立於2020年初，近年存貨成本的資料如下：2020年底成本$261,000，淨變現價值$255,000；2021年底成本$313,000，淨變現價值$315,000。另假設甲公司以備抵存貨跌價損失項目記錄期末存貨之評價結果，則2021年底存貨評價分錄應為 (A)借記：銷貨成本$6,000；貸記：備抵存貨跌價損失$6,000 (B)借記：備抵存貨跌價損失$6,000；貸記：銷貨成本$6,000 (C)借記：銷貨成本$8,000；貸記：備抵存貨跌價損失$8,000 (D)借記：備抵存貨跌價損失$8,000；貸記：銷貨成本$8,000。[111原民三等]

存貨應以成本與淨變現價值孰低法做續後評量

2020年備抵存貨跌價損失=$261,000-$255,000=$6,000

2021年備抵存貨跌價損失=$0

 

【B】20.乙公司存貨使用定期盤存制度，X1年9月份的期初存貨共2,200單位，單位成本$18，X1年9月份進貨與銷貨資料如下：

9月05日	進貨300單位，每單位成本$22
9月10日	銷貨550單位，每單位售價$38
9月13日	銷貨450單位，每單位售價$40
9月25日	進貨500單位，每單位成本$20

乙公司使用成本與淨變現價值孰低法來評價存貨，每單位存貨於X1年9月底的淨變現價值為$19.5。在加權平均法下，乙公司X1年9月底之存貨金額為何？ (A)$36,000 (B)$37,460 (C)$39,000 (D)$40,000。[112地方三等]

加權平均單位成本=$18×2,200+$22×300+$20×500)÷(2,200+300+500)=$18.73＜$19.5

期末存貨數量=2,200+300-550-450+500=2,000

加權平均法期末存貨=$18.73×2,000=$37,460

 

【C】21.關於存貨會計處理之敘述，下列何者正確？ (A)存貨成本之衡量不得採用標準成本法 (B)公司可在允許的成本公式內，任意選擇，以決定存貨成本 (C)存貨之淨變現價值不一定與公允價值減出售成本相同 (D)零售價法與毛利法同為存貨估計方法，不得用來決定財務報表中之存貨成本。[112身心四等]

淨變現價值=估計售價-尚須投入之成本-處分成本

淨公允價值=公允價值-出售成本

兩者不一定相同

 

【C】22.甲公司的期初存貨$200,000，本期進貨$500,000，本期銷貨成本$600,000，存貨盤虧金額為$10,000；這些存貨的估計售價為$106,000，估計處分成本為$30,000，正常利潤為$28,000，重置成本為$80,000。期末之備抵存貨跌價損失金額為 (A)$10,000 (B)$12,000 (C)$14,000 (D)$16,000。[112身心四等]

成本=$200,000+$500,000-$600,000-$10,000=$90,000

淨變現價值=$106,000-$30,000=$76,000

備抵存貨跌價損失=$90,000-$76,000=$14,000

 

【A】23.甲公司X1年底原料存貨成本為$60,000，該原料用於生產A產品，需再投入加工成本$20,000才能出售。X1年底該原料之市場價格已跌至$57,000，估計因原料下跌將使A產品售價降為$90,000，銷售費用為售價的10%。若該原料X0年底時無減損，甲公司X1年該原料應認列之存貨跌價損失為何？ (A)$0 (B)$1,000 (C)$3,000 (D)$10,000。[112原民四等]

製成品成本=$60,000+$20,000=$80,000

製成品淨變現價值=$90,000×(1-10%)=$81,000

∵製成品成本$80,000＜淨變現價值$81,000

∴製成品跌價損失$0，原料跌價損失$0

 

【A】24.甲公司X6年底及X7年底資產負債表顯示備抵存貨跌價分別為$80,000及$75,000，下列有關因存貨採成本與淨變現價值孰低衡量之敘述，何者錯誤？①使X7年稅前淨利減少$75,000②自公司成立以來至X7年底存貨跌價損失已使銷貨毛利累積減少$75,000③自公司成立以來至X7年底累積認列存貨跌價損失金額為$75,000 (A)僅① (B)僅①② (C)僅②③ (D)①②③。[112會計師中會]

X6年底	借：銷貨成本　　$80,000 　　貸：備抵存貨跌價$80,000
X7年底	借：備抵存貨跌價$5,000 ($80,000-$75,000) 　　貸：銷貨成本　　$5,000 (費損減少，淨利增加)

 

【B】25.甲公司於X1年1月份銷貨於乙公司相關資訊如下：

1/3 甲公司賖銷$70,000商品於乙公司，所有權移轉條件為目的地交貨，付款條件為2/10,n/30，此批商品之成本為$28,000，並支付銷貨運費$2,000。甲公司以毛額法記錄商品賖銷之交易。

1/8 因商品部分瑕疵，乙公司退回售價$8,000之商品，其原始成本為$2,400，估計淨變現價值為$1,500。

1/13 收到1/3賖銷產生之部分應收帳款$40,000。

1/28 收到1/3賖銷產生之其餘應收帳款。

請問甲公司完成上述1月份銷貨之銷貨毛利率為何？ (A)53.43% (B)56.70% (C)57.26% (D)59.17%。[112薦任]

1/3	借：應收帳款$70,000 　　貸：銷貨收入$70,000 借：銷貨成本$28,000 　　貸：存　　貨$28,000 借：銷貨運費$2,000 　　貸：現　　金$2,000
1/8	借：銷貨退回$8,000 　　貸：應收帳款$8,000 借：存　　貨$2,400 　　貸：銷貨成本$2,400 借：銷貨成本　　$900 ($2,400-$1,500) 　　貸：備抵存貨跌價$900
1/13	借：現　　金$39,200 　　銷貨折讓800 ($40,000×2%) 　　貸：應收帳款$40,000
1/28	借：現　　金$22,000 ($70,000-$8,000-$40,000) 　　貸：應收帳款$22,000

銷貨毛利=($70,000-$8,000-$800)-($28,000-$2,400+$900)=$34,700

銷貨毛利率=$34,700÷($70,000-$8,000-$800)=56.7%

 

【A】26.德順公司於X1年開始營業，存貨採成本與淨變現價值孰低法衡量，X1年期末存貨成本為$130,000，備抵存貨跌價$25,000，X2年之進貨成本為$1,360,000，X2年期末存貨成本及淨變現價值分別為$210,000及$198,000，試計算德順公司X2年的銷貨成本為 (A)$1,267,000 (B)$1,280,000 (C)$1,292,000 (D)$1,293,000。[112薦任中會]

銷貨成本=($130,000-$25,000)+$1,360,000-$198,000=$1,267,000

 

【綜合題】

【高考三級108-1】清水公司存貨資料紀錄如下，該公司對於存貨的衡量，採用成本與淨變現價值孰低法：

產品	組別	數量	單位成本	單位售價
甲	一	800	$20	$16
乙	一	600	30	34
丙	二	400	100	106
丁	二	700	130	120

試作：依逐項比較法與分類比較法，計算該公司存貨金額。

組別	產品	數量	單位 成本	成本	單位 售價	售價	逐項 比較法	分類 比較法
一	甲	800	$20	$16,000	$16	$12,800	$12,800
	乙	600	30	18,000	34	20,400	18,000
	小計			$34,000		$33,200		$33,200
二	丙	400	$100	$40,000	$106	$42,400	40,000
	丁	700	130	91,000	120	84,000	84,000
	小計			$131,000		$126,400		126,400
	總計			$165,000		$159,600	$154,800	$159,600

 

【關務四等109-4-3】甲公司成立於X7年初，公司存貨紀錄採用永續盤存制。X7年至X9年各年底存貨成本分別為$300,000，$450,000，$550,000；X7年至X9年各年底淨變現價值分別為$290,000，$410,000，$600,000。甲公司存貨採成本與淨變現價值孰低衡量。試作：X7年至X9年各年底有關存貨採成本與淨變現價值孰低衡量之分錄(假設甲公司沒有作迴轉分錄)。

X7年底	借：銷貨成本　　$10,000 ($300,000-$290,000) 　　貸：備抵存貨跌價$10,000
X8年底	借：銷貨成本　　$30,000 ($450,000-$410,000-$10,000，採差額補足法) 　　貸：備抵存貨跌價$30,000
X9年底	借：備抵存貨跌價$40,000 ($10,000+$30,000，於原沖減金額內，迴轉存貨淨變現價值增加數) 　　貸：銷貨成本　　$40,000

 

【身心四等112-2-3】丙公司於X1年7月1日開始營業，有A、B二項存貨。X1年12月31日，A項存貨帳面金額為$25,000，淨變現價值為$27,000；B項存貨帳面金額為$33,000，淨變現價值為$30,000。

成本與淨變現價值孰低法，原則上應採逐項比較法

A存貨之成本$25,000＜淨變現價值$27,000，不承認漲價利益，不作分錄

B存貨之成本$33,000＞淨變現價值$30,000，則

借：銷貨成本　　　　　 $3,000 ($33,000-$30,000)

　　貸：備抵存貨跌價－B存貨$3,000

 

【原民四等112-1】山川公司X1年期初有商品存貨200件，成本$2,500。於X1年進銷貨交易內容如下：

3月15日向甲供應商購入300件商品，支付現金$3,500。

5月20日銷售450件商品給乙客戶，每件商品售價$30，並取得貨款。

8月30日由丙供應商處以$3,650賒購250件商品，雙方議定若山川公司於9月底前付清帳款，可享現金折扣$50。

9月28日山川公司支付8月30日之購貨款項予丙供應商。

10月25日銷售200件商品給丁客戶，每件商品售價$28，並取得貨款。

山川公司在X1年底實地盤點存貨得知期末存貨成本為$1,330，並評估該批存貨之淨變現價值為$1,220。

山川公司係採永續盤存制，並以加權平均法計算銷貨成本。

試作：(需列示計算過程，否則不予計分)

(一)X1年5月20日山川公司應認列銷貨成本為多少？

	購入			出售			結存
	數量	單價	金額	數量	單價	金額	數量	單價	金額
1/1	200	12.5	2,500				200	12.5	2,500
3/15	300	11.67	3,500				500	12	6,000
5/20				450	12	5,400	50	12	600
8/30	250	14.4	3,600				300	14	4,200
10/25				200	14	2,800	100	14	1,400

5/20銷貨成本=$12×450=$5,400

(二)X1年10月25日山川公司應認列銷貨成本為多少？

10/25銷貨成本=$14×200=$2,800

(三)X1年底，山川公司應作之存貨盤盈(盤虧)分錄。

借：銷貨成本$70 ($1,400-$1,330，盤虧)

　　　貸：存　　貨$70

借：銷貨成本　　$110 ($1,330-$1,220，成本與淨變現價值孰低法)

　　貸：備抵存貨跌價$110

(四)山川公司X1年度應認列銷貨成本為多少？

X1年銷貨成本=$5,400+$2,800+$70+$110=$8,380