會計16-04存貨之續後衡量－公職試題

【選擇題】

【D】01.將存貨帳面金額沖減至淨變現價值後，當淨變現價值增加時，應將迴轉之金額於發生當期認列為 (A)其他利益之增加 (B)其他損失之減少 (C)銷貨收入之增加 (D)銷貨成本之減少。[109地方五等]

借：備抵存貨跌價，貸：銷貨成本

 

【D】02.甲公司販售手機保護膜商品，依據作業系統可區分成兩種，第一種X1年底之存貨成本為$42,000，估計售價為$58,500，完成出售所需之估計成本$18,000；第二種X1年底之存貨成本為$36,000，估計售價為$48,500，完成出售所需之估計成本$12,300。若採用成本與淨變現價值孰低法作為評價基礎，在逐項比較法與分類比較法下，甲公司對於手機保護膜須認列多少備抵存貨跌價損失？ (A)逐項比較法$1,300，分類比較法$1,500 (B)逐項比較法$1,500，分類比較法$0 (C)逐項比較法$1,500，分類比較法$800 (D)逐項比較法$1,500，分類比較法$1,300。[109身心四等]

商品	售價	處理成本	淨售價	成本	逐項比較法	分類比較法
第一種	$58,500	$18,000	$40,500	$42,000	$40,500
第二種	48,500	12,300	36,200	36,000	36,000
總計			$76,700	$78,000	$76,500	$76,700

逐項比較法備抵存貨跌價損失=$78,000-$76,500=$1,500

分類比較法備抵存貨跌價損失=$78,000-$76,700=$1,300

 

【D】03.下列對存貨後續衡量之敘述，何者正確？ (A)存貨後續評價應以「成本」與「重置成本減正常利潤」孰低衡量 (B)存貨後續評價應以「成本」與「標準成本」孰低衡量 (C)存貨後續評價應以「成本」與「售價」孰低衡量 (D)存貨後續評價應以「成本」與「淨變現價值」孰低衡量。[109初考]

2008/1/1我國財務會計準則公報第10號規定，存貨應以成本與淨變現價值孰低法作續後評量，係基於穩健原則。

 

【D】04.快樂公司20X9年12月31日某項庫存原料的帳面金額為$300,000，當日如果從市場上買入，則價格為$280,000。使用此項原料生產製成品時，尚需投入加工成本$450,000。現在假設有兩種獨立情況：①估計製成品的售價為$850,000，而估計銷售費用為售價的9%。此時公司應認列的原料跌價損失為x②估計製成品的售價為$800,000，而估計銷售費用為售價的8%。此時公司應認列的原料跌價損失為y。則x+y=？(最接近那一個數字) (A)$40,000 (B)$34,000 (C)$20,000 (D)$14,000。[109原民三等]

①淨變現價值=$850,000×(1-9%)-$450,000=$323,500＞$300,000

原料跌價損失=$300,000-$300,000=$0

②淨變現價值=$800,000×(1-8%)-$450,000=$286,000＜$300,000

原料跌價損失=$300,000-$286,000=$14,000

x+y=$0+$14,000=$14,000

 

【D】05.甲公司於X9年底盤點倉庫存貨，在成本與淨變現價值孰低法下之期末存貨為$850,000，但該項盤點未計入甲公司寄銷於乙百貨行之商品，該批商品成本為$200,000，乙百貨行收取銷售金額的15%作為佣金，目前該批商品市價為$180,000。甲公司另有一筆分期收款銷貨$60,000，成本為$25,000，客戶尚有60%之貨款未繳清。甲公司另購買$55,000商品一批，目的地交貨，X9年底已在海運途中。試問甲公司X9年底資產負債表上應有之存貨金額為何？ (A)$1,030,000 (B)$1,023,000 (C)$1,018,000 (D)$1,003,000。[109高考三級]

存貨=$850,000+$153,000=$1,003,000

※寄銷品存貨=Min[$200,000，$180,000×(1-15%)]=$153,000

※分期收款銷貨之存貨$25,000已轉入銷貨成本

※目的地交貨之存貨屬於賣方的

 

【A】06.甲公司在先進先出法下之期末存貨成本為$406,000，這些存貨的估計售價為$416,000、估計處分成本為$30,000，正常利潤為$78,000，重置成本為$312,000。在成本與淨變現價值孰低法評價下，請問當年底應認列之存貨跌價損失為 (A)$20,000 (B)$64,000 (C)$94,000 (D)$98,000。[109調查四等]

淨變現價值=$416,000-$30,000=$386,000＜成本$406,000

存貨跌價損失=$406,000-$386,000=$20,000

 

【D】07.甲公司的存貨成本流動假設為先進先出，X19年12月31日的存貨為$250,000。該存貨若完工的售價為$255,000、出售成本$10,000、將該存貨加工至完工所需費用為$30,000。若甲公司採用成本與淨變現價值孰低法認列跌價損失，則跌價損失之金額為何？ (A)$0 (B)$5,000 (C)$25,000 (D)$35,000。[109鐵路三級中會]

跌價損失=$250,000-($255,000-$10,000-$30,000)=$35,000

 

【A】08.甲公司X1年間投入成本$150,000的原材料生產產品，尚須投入$120,000完工為製成品，製成品估計售價及估計銷售費用分別為$280,000及$5,000。已知X1年底原材料重置成本降至$130,000，請問原材料應提列多少「存貨跌價損失」？ (A)$0 (B)$5,000 (C)$10,000 (D)$20,000。[110地方三等]

製成品成本=$150,000+$120,000=$270,000

淨變現價值=$280,000-$5,000=$275,000

成本＜淨變現價值，製成品未產生跌價，原材料不須提列存貨跌價損失

 

【B】09.關於公司認列存貨跌價損失之影響，下列敘述何者正確？ (A)營業活動現金流量將減少 (B)銷貨成本率將上升 (C)應收帳款週轉率將下降 (D)存貨週轉率將下降。[110身心四等]

借：銷貨成本，貸：備抵存貨跌價

(A)營業活動現金流量不變

(B)銷貨成本率↑=銷貨成本↑÷銷貨淨額

(C)應收帳款週轉率=銷貨淨額÷平均應收帳款，不變

(D)存貨週轉率↑=銷貨成本↑÷平均存貨

 

【B】10.乙公司存貨使用定期盤存制度，X1年6月份的期初存貨共2,100單位，單位成本$16，X1年6月份進貨與銷貨資料如下：

6月07日	進貨400單位，每單位成本$22.3
6月10日	銷貨600單位，每單位售價$35
6月14日	銷貨500單位，每單位售價$36
6月26日	進貨600單位，每單位成本$18

乙公司使用成本與淨變現價值孰低法來評價存貨，每單位存貨於X1年6月底的淨變現價值為$17.4。在加權平均法下，乙公司X1年6月底之存貨金額為 (A)$32,000 (B)$34,400 (C)$34,800 (D)$36,000。[110身心四等]

加權平均單位成本=($16×2,100+$22.3×400+$18×600)÷(2,100+400+600)=$17.2

存貨數量=(2,100+400+600)-(600+500)=2,000

存貨金額=Min($17.2，$17.4)×2,000=$34,400

 

【A】11.甲公司因推出新機種產品，造成原售價$36,000、成本$24,000之庫存商品價值下跌。估計更換新零組件花費成本$3,000進行改良後，可依原價之七折出售，則該批存貨應認列跌價損失為何？ (A)$1,800 (B)$3,000 (C)$10,800 (D)$13,800。[110身心四等]

淨變現價值=$36,000×70%-$3,000=$22,200

存貨跌價損失=$24,000-$22,200=$1,800

 

【B】12.甲公司存貨會計記錄採用永續盤存制及先進先出法，下列為甲公司X1年度相關資訊(依據時間發生之先後順序)：

	單位數	單位成本
期初存貨	10	$20
進貨	40	22
進貨	20	21
銷貨(每單位售價$35)	50
進貨	60	25
銷貨(每單位售價$35)	30

若甲公司期末存貨之淨變現價值為$1,200，請問甲公司X1年之銷貨成本金額為何？ (A)$1,750 (B)$1,800 (C)$1,830 (D)$1,860。[110初考]

第1次銷貨成本=$20×10+$22×40=$1,080

第2次銷貨成本=$21×20+$25×10=$670

備抵存貨跌價=$25×50-$1,200=$50

X1年銷貨成本=$1,080+$670+$50=$1,800

 

【C】13.關於存貨之淨變現價值，下列敘述何者錯誤？ (A)淨變現價值係企業特定價值 (B)淨變現價值之估計亦考量存貨之持有目的 (C)淨變現價值與公允價值減出售成本後之餘額相同 (D)淨變現價值係指企業預期正常營業過程中出售存貨所能實現之淨額。[110原民四等]

淨變現價值：在正常情況下，估計售價減去至完工尚需投入之成本及銷售費用後的餘額。

估計售價並不等於公允價值。

 

【D】14.甲公司X8年存貨在財務報表的相關表達如下：

存貨	$400,000	銷貨成本	$1,200,000
減：備抵存貨跌價	(24,000)	加：存貨跌價損失	16,000
	$376,000		$1,216,000

下列有關存貨之敘述何者正確？ (A)X8年綜合損益表上認列的存貨跌價損失為$8,000 (B)X8年初備抵存貨跌價為$40,000 (C)X8年底存貨成本為$376,000 (D)X8年底存貨淨變現價值為$376,000。[111地方五等]

借：存貨跌價損失$16,000，貸：備抵存貨跌價$16,000

(A)存貨跌價損失$16,000

(B)備抵存貨跌價=$24,000-$16,000=$8,000

(C)存貨成本=$400,000

 

【C】15.甲公司X2年12月31日期末原料成本為$800,000，重置成本$750,000；期末在製品1,000單位，成本$231,000，估計至完工尚須投入成本$250,000；期末製成品2,000單位，成本$1,000,000。每單位產品售價為$500，銷售費用估計為售價的8%，正常利潤率估計為售價的12%，則甲公司X2年12月31日應報導期末存貨是多少？ (A)$1,550,000 (B)$1,820,000 (C)$1,880,000 (D)$1,930,000。[111身心三等]

	A.成本	B.重置成本/淨變現價值	Min(A, B)
原料	$800,000	$750,000	$750,000
在製品	$231,000	$500×1,000×(1-8%)-$250,000=$210,000	$210,000
製成品	$1,240,000	$500×2,000×(1-8%)=$920,000	$920,000

期末存貨=$750,000+$210,000+$920,000=$1,880,000

 

【B】16.甲公司成立於2020年初，近年存貨成本的資料如下：2020年底成本$261,000，淨變現價值$255,000；2021年底成本$313,000，淨變現價值$315,000。另假設甲公司以備抵存貨跌價損失項目記錄期末存貨之評價結果，則2021年底存貨評價分錄應為 (A)借記：銷貨成本$6,000；貸記：備抵存貨跌價損失$6,000 (B)借記：備抵存貨跌價損失$6,000；貸記：銷貨成本$6,000 (C)借記：銷貨成本$8,000；貸記：備抵存貨跌價損失$8,000 (D)借記：備抵存貨跌價損失$8,000；貸記：銷貨成本$8,000。[111原民三等]

存貨應以成本與淨變現價值孰低法做續後評量

2020年備抵存貨跌價損失=$261,000-$255,000=$6,000

2021年備抵存貨跌價損失=$0

 

【B】17.乙公司存貨使用定期盤存制度，X1年9月份的期初存貨共2,200單位，單位成本$18，X1年9月份進貨與銷貨資料如下：

9月05日	進貨300單位，每單位成本$22
9月10日	銷貨550單位，每單位售價$38
9月13日	銷貨450單位，每單位售價$40
9月25日	進貨500單位，每單位成本$20

乙公司使用成本與淨變現價值孰低法來評價存貨，每單位存貨於X1年9月底的淨變現價值為$19.5。在加權平均法下，乙公司X1年9月底之存貨金額為何？ (A)$36,000 (B)$37,460 (C)$39,000 (D)$40,000。[112地方三等]

加權平均單位成本=$18×2,200+$22×300+$20×500)÷(2,200+300+500)=$18.73＜$19.5

期末存貨數量=2,200+300-550-450+500=2,000

加權平均法期末存貨=$18.73×2,000=$37,460

 

【C】18.關於存貨會計處理之敘述，下列何者正確？ (A)存貨成本之衡量不得採用標準成本法 (B)公司可在允許的成本公式內，任意選擇，以決定存貨成本 (C)存貨之淨變現價值不一定與公允價值減出售成本相同 (D)零售價法與毛利法同為存貨估計方法，不得用來決定財務報表中之存貨成本。[112身心四等]

淨變現價值=估計售價-尚須投入之成本-處分成本

淨公允價值=公允價值-出售成本

兩者不一定相同

 

【C】19.甲公司的期初存貨$200,000，本期進貨$500,000，本期銷貨成本$600,000，存貨盤虧金額為$10,000；這些存貨的估計售價為$106,000，估計處分成本為$30,000，正常利潤為$28,000，重置成本為$80,000。期末之備抵存貨跌價損失金額為 (A)$10,000 (B)$12,000 (C)$14,000 (D)$16,000。[112身心四等]

成本=$200,000+$500,000-$600,000-$10,000=$90,000

淨變現價值=$106,000-$30,000=$76,000

備抵存貨跌價損失=$90,000-$76,000=$14,000

 

【A】20.甲公司X1年底原料存貨成本為$60,000，該原料用於生產A產品，需再投入加工成本$20,000才能出售。X1年底該原料之市場價格已跌至$57,000，估計因原料下跌將使A產品售價降為$90,000，銷售費用為售價的10%。若該原料X0年底時無減損，甲公司X1年該原料應認列之存貨跌價損失為何？ (A)$0 (B)$1,000 (C)$3,000 (D)$10,000。[112原民四等]

製成品成本=$60,000+$20,000=$80,000

製成品淨變現價值=$90,000×(1-10%)=$81,000

∵製成品成本$80,000＜淨變現價值$81,000

∴製成品跌價損失$0，原料跌價損失$0

 

【A】21.甲公司X6年底及X7年底資產負債表顯示備抵存貨跌價分別為$80,000及$75,000，下列有關因存貨採成本與淨變現價值孰低衡量之敘述，何者錯誤？①使X7年稅前淨利減少$75,000②自公司成立以來至X7年底存貨跌價損失已使銷貨毛利累積減少$75,000③自公司成立以來至X7年底累積認列存貨跌價損失金額為$75,000 (A)僅① (B)僅①② (C)僅②③ (D)①②③。[112會計師中會]

X6年底	借：銷貨成本　　$80,000 　　貸：備抵存貨跌價$80,000
X7年底	借：備抵存貨跌價$5,000 ($80,000-$75,000) 　　貸：銷貨成本　　$5,000 (費損減少，淨利增加)

 

【B】22.甲公司於X1年1月份銷貨於乙公司相關資訊如下：

1/3 甲公司賖銷$70,000商品於乙公司，所有權移轉條件為目的地交貨，付款條件為2/10,n/30，此批商品之成本為$28,000，並支付銷貨運費$2,000。甲公司以毛額法記錄商品賖銷之交易。

1/8 因商品部分瑕疵，乙公司退回售價$8,000之商品，其原始成本為$2,400，估計淨變現價值為$1,500。

1/13 收到1/3賖銷產生之部分應收帳款$40,000。

1/28 收到1/3賖銷產生之其餘應收帳款。

請問甲公司完成上述1月份銷貨之銷貨毛利率為何？ (A)53.43% (B)56.70% (C)57.26% (D)59.17%。[112薦任]

1/3	借：應收帳款$70,000 　　貸：銷貨收入$70,000 借：銷貨成本$28,000 　　貸：存　　貨$28,000 借：銷貨運費$2,000 　　貸：現　　金$2,000
1/8	借：銷貨退回$8,000 　　貸：應收帳款$8,000 借：存　　貨$2,400 　　貸：銷貨成本$2,400 借：銷貨成本　　$900 ($2,400-$1,500) 　　貸：備抵存貨跌價$900
1/13	借：現　　金$39,200 　　銷貨折讓800 ($40,000×2%) 　　貸：應收帳款$40,000
1/28	借：現　　金$22,000 ($70,000-$8,000-$40,000) 　　貸：應收帳款$22,000

銷貨毛利=($70,000-$8,000-$800)-($28,000-$2,400+$900)=$34,700

銷貨毛利率=$34,700÷($70,000-$8,000-$800)=56.7%

 

【A】23.德順公司於X1年開始營業，存貨採成本與淨變現價值孰低法衡量，X1年期末存貨成本為$130,000，備抵存貨跌價$25,000，X2年之進貨成本為$1,360,000，X2年期末存貨成本及淨變現價值分別為$210,000及$198,000，試計算德順公司X2年的銷貨成本為 (A)$1,267,000 (B)$1,280,000 (C)$1,292,000 (D)$1,293,000。[112薦任中會]

銷貨成本=($130,000-$25,000)+$1,360,000-$198,000=$1,267,000

 

【A】24.甲公司因颱風豪雨倉庫淹水造成一批產品泡水，該批泡水產品成本為$400,000，原定價為$600,000，今再投入$180,000處理該批產品後，可依原定價五折出售。假設無任何相關保險，則該批泡水產品之淨變現價值應為多少？ (A)$120,000 (B)$200,000 (C)$380,000 (D)$580,000。[113地方四等]

淨變現價值=$600,000×50%-$180,000=$120,000

 

【C】25.甲公司存貨採成本與淨變現價值孰低法評價，X1至X3年底之存貨按成本評價之金額分別為$5,000、$4,500與$4,800，按淨變現價值評價之金額分別為$4,700、$4,300與$4,900。試問X3年調整備抵存貨跌價損失對損益造成之影響為何？ (A)無影響 (B)增加$100 (C)增加$200 (D)增加$300。[113身心四等]

X1年備抵損失=$5,000-$4,700=$300

X2年備抵損失=$4,500-$4,300=$200

X3年備抵損失=$0，使淨利增加$200

 

【B】26.甲公司X3年底庫存原料成本為$300,000，該原料用於生產A產品，需再投入加工成本$264,000。若X3年底原料之市場價格已跌至$255,000，公司估計因原料下跌將使A產品售價降為$570,000。若銷售費用為售價的10%，甲公司判斷該原料之重置成本為其淨變現價值之最佳可得估計數，則X3年該原料應認列之存貨跌價損失是多少？ (A)$24,600 (B)$45,000 (C)$51,000 (D)$70,500。[113原民三等]

製成品=$570,000×(1-10%)=$513,000

原料=$513,000-$264,000=$249,000

原料評價=Max($255,000，$249,000)=$255,000

原料存貨跌價損失=$300,000-$255,000=$45,000

 

【C】27.某公司製造的甲產品需使用A原料，使用A原料尚須投入加工成本$1,800,000才能完工，完工後製成品甲的生產成本為$3,000,000，估計售價為$3,120,000，估計銷售費用為$360,000。庫存原料A的期末帳面金額為$1,200,000，但期末由市場買入的價格已降至$960,000。下列敘述何者正確？ (A)因甲產品的估計售價仍高於製成品的生產成本，故原料A毋須認列跌價損失 (B)原料A的淨變現價值為$1,320,000，高於其帳面價值$1,200,000，故原料A毋須認列跌價損失 (C)原料A的淨變現價值為$960,000，低於其帳面價值$1,200,000，故原料A須認列跌價損失$240,000 (D)原料A的淨變現價值為$1,320,000，高於其重置成本$960,000，故原料A毋須認列跌價損失。[113高考三級]

製成品淨變現價值=$3,120,000-360,000=$2,760,000

製成品跌價損失=$3,000,000-$2,760,000=$240,000

原料A跌價損失=$1,200,000-$960,000=$240,000

 

【C】28.甲公司之期末盤點存貨之相關資料如下：

存貨	類別	數量	單位成本	估計淨變現價值
A	甲	100	$10	$5
B	甲	200	20	22
C	乙	100	10	15
D	乙	200	20	18
E	乙	300	30	31

若甲公司存貨按成本與淨變現價值孰低衡量，則其存貨以逐項比較法及分類比較法(上表中之兩類別)兩方法下餘額差異數為若干？ (A)$600 (B)$700 (C)$800 (D)$900。[113普考]

類別	存貨	數量	單位 成本	成本	單位估計 淨變現價值	售價	逐項 比較法	分類 比較法
甲	A	100	$10	$1,000	$5	$500	$500
	B	200	20	4,000	22	4,400	4,000
	小計			$5,000		$4,900		$4,900
乙	C	100	$10	$1,000	$15	$1,500	1,000
	D	200	20	4,000	18	3,600	3,600
	E	300	30	9,000	31	9,100	9,000
	小計			$14,000		$14,200		14,000
	總計			$19,000		$19,100	$18,100	$18,900

差異數=$18,900-$18,100=$800

 

【綜合題】

【關務四等109-4-3】甲公司成立於X7年初，公司存貨紀錄採用永續盤存制。X7年至X9年各年底存貨成本分別為$300,000，$450,000，$550,000；X7年至X9年各年底淨變現價值分別為$290,000，$410,000，$600,000。甲公司存貨採成本與淨變現價值孰低衡量。試作：X7年至X9年各年底有關存貨採成本與淨變現價值孰低衡量之分錄(假設甲公司沒有作迴轉分錄)。

X7年底	借：銷貨成本　　$10,000 ($300,000-$290,000) 　　貸：備抵存貨跌價$10,000
X8年底	借：銷貨成本　　$30,000 ($450,000-$410,000-$10,000，採差額補足法) 　　貸：備抵存貨跌價$30,000
X9年底	借：備抵存貨跌價$40,000 ($10,000+$30,000，於原沖減金額內，迴轉存貨淨變現價值增加數) 　　貸：銷貨成本　　$40,000

 

【身心四等112-2-3】丙公司於X1年7月1日開始營業，有A、B二項存貨。X1年12月31日，A項存貨帳面金額為$25,000，淨變現價值為$27,000；B項存貨帳面金額為$33,000，淨變現價值為$30,000。

成本與淨變現價值孰低法，原則上應採逐項比較法

A存貨之成本$25,000＜淨變現價值$27,000，不承認漲價利益，不作分錄

B存貨之成本$33,000＞淨變現價值$30,000，則

借：銷貨成本　　　　　 $3,000 ($33,000-$30,000)

　　貸：備抵存貨跌價－B存貨$3,000

 

【原民四等112-1】山川公司X1年期初有商品存貨200件，成本$2,500。於X1年進銷貨交易內容如下：

3月15日向甲供應商購入300件商品，支付現金$3,500。

5月20日銷售450件商品給乙客戶，每件商品售價$30，並取得貨款。

8月30日由丙供應商處以$3,650賒購250件商品，雙方議定若山川公司於9月底前付清帳款，可享現金折扣$50。

9月28日山川公司支付8月30日之購貨款項予丙供應商。

10月25日銷售200件商品給丁客戶，每件商品售價$28，並取得貨款。

山川公司在X1年底實地盤點存貨得知期末存貨成本為$1,330，並評估該批存貨之淨變現價值為$1,220。

山川公司係採永續盤存制，並以加權平均法計算銷貨成本。

試作：(需列示計算過程，否則不予計分)

(一)X1年5月20日山川公司應認列銷貨成本為多少？

	購入			出售			結存
	數量	單價	金額	數量	單價	金額	數量	單價	金額
1/1	200	12.5	2,500				200	12.5	2,500
3/15	300	11.67	3,500				500	12	6,000
5/20				450	12	5,400	50	12	600
8/30	250	14.4	3,600				300	14	4,200
10/25				200	14	2,800	100	14	1,400

5/20銷貨成本=$12×450=$5,400

(二)X1年10月25日山川公司應認列銷貨成本為多少？

10/25銷貨成本=$14×200=$2,800

(三)X1年底，山川公司應作之存貨盤盈(盤虧)分錄。

借：銷貨成本$70 ($1,400-$1,330，盤虧)

　　　貸：存　　貨$70

借：銷貨成本　　$110 ($1,330-$1,220，成本與淨變現價值孰低法)

　　貸：備抵存貨跌價$110

(四)山川公司X1年度應認列銷貨成本為多少？

X1年銷貨成本=$5,400+$2,800+$70+$110=$8,380

 

【原民四等113-1】海洋公司X3年1月開業，其營業項目以買賣A商品為主，X3年全年有關進貨、銷貨交易如下：

	數量	單價		數量	單價
3月2日進貨	900	$19	4月25日銷貨	600	$25
5月22日進貨	800	18	6月1日銷貨	750	22
6月5日進貨	1,200	16	7月15日銷貨	1,000	20
12月30日進貨	700	15	12月30日銷貨	200	16

此外，尚有下列與進銷貨相關之事項：

⑴海洋公司採用定期盤存制；海洋公司於12月31日盤點時，發現倉庫尚有中華公司委託海洋公司代銷之A商品200單位。

⑵截至12月31日止，12月30日之進貨尚在運送途中，海洋公司與供應商約定該筆進貨係為起運點交貨。

⑶截至12月31日止，12月30日之銷貨尚在運送途中，海洋公司與客戶約定該筆銷貨係為目的地交貨；4月25日銷貨與7月15日銷貨皆已完成交貨。

⑷12月31日A商品之淨變現價值為每單位12元。

請回答下列問題(所有問題皆需列出計算過程，無計算過程一律不予計分；分錄需寫出其登帳日期)：

(一)計算海洋公司X3年期末存貨數量。

期末存貨數量=(900+800+1,200+700)-(600+750+1,000)=1,250

(二)計算海洋公司X3年帳上應認列之銷貨收入。

銷貨收入=$25×600+$22×750+$20×1,000=$51,500

(三)若海洋公司X3年無盤盈虧，該公司採用先進先出法，計算X3年應認列之期末存貨。

期末存貨=$15×700+$16×550=$19,300

(四)若海洋公司X3年無盤盈虧，該公司採用平均法，計算X3年應認列之銷貨成本。

平均單價=($19×900+$18×800+$16×1,200+$15×700)÷(900+800+1,200+700)=$17

銷貨成本=$17×(600+750+1,000)=$39,950

(五)若海洋公司採用平均法計算期末存貨金額，則請依成本與淨變現價值孰低法作海洋公司X3年12月31日之存貨評價分錄。

借：銷貨成本　　$6,250 [($17-$12)×1,250]

　　貸：備抵存貨跌價$6,250