會計16-03存貨成本之衡量方法－公職試題

【選擇題】

【C】01.關於永續盤存制與定期盤存制下採用成本公式影響之比較，下列敘述何者正確？ (A)採用先進先出成本公式且物價持續下跌時，永續盤存制下之銷貨成本可能高於定期盤存制下之銷貨成本 (B)採用先進先出成本公式且物價持續下跌時，永續盤存制下之銷貨成本可能低於定期盤存制下之銷貨成本 (C)採用加權平均成本公式且物價持續下跌時，永續盤存制下之銷貨成本可能高於定期盤存制下之銷貨成本 (D)採用加權平均成本公式且物價持續下跌時，永續盤存制下之銷貨成本可能低於定期盤存制下之銷貨成本。[110外交四等]

(A)(B)先進先出法：定期盤存制及永續盤存制均可採用，二者期末存貨及銷貨成本金額相等。

	購入				出售			結存
	數量	單價	金額	數量		單價	金額	數量	單價	金額
1/1	30	19	570					30	19	570
3/1	50	17	850					80	17.75	1,420
5/1				40		17.75	710	40	17.75	710
7/1	60	15	900					100	16.1	1,610
12/1				30		16.1	483	70	16.1	1,127

永續盤存制銷貨成本=$710+$483=$1,193＞$1,160

定期盤存制銷貨成本=($570+$850+$900)÷(30+50+60)×(40+30)=$1,160

(C)採用加權平均成本公式且物價持續下跌時，永續盤存制下之銷貨成本可能高於定期盤存制下之銷貨成本

 

【D】02.甲公司採定期盤存制並採用加權平均成本法計算存貨單位成本，期初存貨$50,000，本期進貨$860,000，期末存貨$130,000，可銷售商品總數量70,000。請問期末存貨數量為何？ (A)8,000單位 (B)15,000單位 (C)12,000單位 (D)10,000單位。[110地方四等]

加權平均單位成本=($50,000+$860,000)÷70,000=$13

期末存貨數量=$130,000÷$13=10,000單位

 

【A】03.假設甲公司之存貨採定期盤存制，期初存貨金額為$0，當期進貨分別為：3月1日3,000單位，每單位成本$10；6月30日3,000單位，每單位成本$9。並分別3月30日出售1,200單位及8月21日出售3,000單位之存貨，若甲公司期末帳上之存貨金額為$16,200，試問該公司採用之存貨計價方法為何？ (A)先進先出法 (B)後進先出法 (C)移動平均法 (D)加權平均法。[110原民四等]

3/1進貨3,000，存貨3,000

3/30銷貨1,200，存貨1,800

6/30進貨3,000，存貨4,800

8/21銷貨3,000，存貨1,800

(A)先進先出法：$9×1,800=$16,200

(B)後進先出法：$10×1,800=$18,000

(C)移動平均法：($10×1,800+$9×3,000)÷(1,800+3,000)×1,800=$16,875

(D)加權平均法：($9×3,000+$10×3,000)÷(3,000+3,000)×1,800=$17,100

 

【C】04.甲公司在X1年之期初存貨與進貨資料如下：

	數量	進貨單價
1月1日	300	$10
3月5日	300	12
7月10日	200	13

甲公司在5月4日及10月25日分別售出400件與100件商品，每件售價均為$20。若甲公司採永續盤存法，並以移動平均法計算其存貨成本，試問甲公司在X1年之銷貨毛利為多少？ (A)$3,600 (B)$4,250 (C)$4,400 (D)$5,600。[110記帳士]

	購入			出售			結存
	數量	單價	金額	數量	單價	金額	數量	單價	金額
1/1	300	10	3,000				300	10	3,000
3/5	300	12	3,600				600	11	6,600
5/4				400	11	4,400	200	11	2,200
7/10	200	13	2,600				400	12	4,800
10/25				100	12	1,200	300	12	3,600

銷貨毛利=$20×(400+100)-$4,400-$1,200=$4,400

 

【B】05.甲公司之電動牙刷存貨採永續盤存制與加權平均成本公式，其X1年11月份電動牙刷存貨之相關資訊說明如下，11月初期初存貨200台，單位成本$900；11月14日進貨300台，單位成本$920；11月19日銷貨400台，售價$1,200；11月25日進貨170台，單位成本$940，則期末存貨成本為何？ (A)$248,915 (B)$251,000 (C)$260,050 (D)$270,915。[110退役四等]

加權平均單價=($900×200+$920×300)÷(200+300)=$912

期末存貨=$912×(200+300-400)+$940×170=$251,000

 

【D】06.甲公司與乙公司X1年度均無期初存貨，該年度之多次進貨間穿插發生多次之銷貨。假設兩公司之進貨、銷貨之次數、時點、數量與金額均完全相同，所以兩公司銷貨收入及期末存貨之數量也完全相同。惟甲公司採永續盤存制，乙公司採定期盤存制，且X1年度每次進貨單價持續逐次增加。請問下列敘述何者正確？ (A)若兩公司都採平均法，則兩公司毛利將相同 (B)若兩公司都採先進出法，則甲公司之銷貨成本將高於乙公司 (C)若兩公司都採平均法，則甲公司之期末存貨金額將低於乙公司 (D)若兩公司都採先進先出法，則兩公司之期末存貨金額將相同。[110退役四等]

(B)(D)先進先出法：定期盤存制及永續盤存制均可採用，二者期末存貨及銷貨成本金額相等。

	購入			出售			結存
	數量	單價	金額	數量	單價	金額	數量	單價	金額
1/1	30	15	450				30	15	450
3/1	50	17	850				80	16.25	1,300
5/1				40	16.25	650	40	16.25	650
7/1	60	19	1,140				100	17.9	1,790
12/1				30	17.9	537	70	17.9	1,253

永續盤存制銷貨成本=$650+$537=$1,187

定期盤存制銷貨成本=($450+$850+$1,140)÷(30+50+60)×(40+30)=$1,220

甲公司銷貨成本低，(A)毛利高，(C)期末存貨高

 

【D】07.乙公司X1年初成立，乙公司先進先出法下的銷貨成本分別為X1年$170,000、X2年$200,000；淨利分別為X1年$360,000、X2年$375,000。若乙公司加權平均法下的銷貨成本分別為X1年$165,000、X2年$185,000，則加權平均法下乙公司之X2年淨利為(不考慮所得稅) (A)$360,000 (B)$375,000 (C)$380,000 (D)$390,000。[110普考]

加權平均法銷貨成本比先進先出法少$15,000，淨利多$15,000

加權平均法淨利=$375,000+$15,000=$390,000

 

【C】08.甲公司自X1年初開始營業，採用先進先出法來計算存貨成本，X2年間甲公司決定改採以加權平均法來計算存貨成本。已知在先進先出法下，X1年及X2年之淨利分別為$4,000,000及$5,000,000。X1年與X2年期末存貨資料如下：X1年底，先進先出法$2,000,000、加權平均法$1,850,000；X2年底，先進先出法$2,800,000、加權平均法$2,630,000。若不考慮所得稅，則甲公司X2年之淨利應為何？ (A)$4,200,000 (B)$4,220,000 (C)$4,980,000 (D)$5,020,000。[111地方三等]

先進先出法比加權平均法

X1年期末存貨高估，X2年期初存貨高估，銷貨成本高低估，淨利低估=$2,000,000-$1,850,000=$150,000

X2年期末存貨高估，銷貨成本低估，淨利高估=$2,800,000-$2,630,000=$170,000

X2年加權平均法淨利=$5,000,000+$150,000-$170,000=$4,980,000

 

【A】09.存貨為許多企業的重要資產之一，尤其對於買賣業與製造業來說，存貨常占流動資產的最高比例。下列有關存貨與其會計處理的敘述，何者正確？ (A)存貨的續後評價，應採成本與淨變現價值孰低衡量。其中淨變現價值，為個別企業預期於正常營業出售存貨所能取得之淨額，故為企業特定價值 (B)國際會計準則第2號(IAS2)明確定義符合存貨資產的條件，依此存貨僅分為兩種，即買賣業的商品存貨與製造業的製成品存貨 (C)在定期盤存制度中，進貨時，借記存貨；銷貨時，僅認列銷貨收入，先不記錄存貨減少的部分；期末盤點後，認列期末存貨與銷貨成本 (D)國際會計準則第2號(IAS2)規範存貨成本的計算方法，應優先採用個別認定法，如個別認定法不適當時，則允許使用加權平均法，並要求不得使用後進先出法與先進先出法。[111地方三等中會]

(B)製造業的存貨有：材料、在製品、製成品。

(C)定期盤存制，銷貨成本在結帳後認列。

(D)只禁止採用後進先出法。

 

【C】10.甲公司月初存貨20件，每件成本價$60，當月進貨30件，銷售35件，採定期盤存制及加權平均成本公式，月底存貨成本為$846，則當月進貨單位成本為何？ (A)$28.2 (B)$51.6 (C)$54 (D)$55。[111地方五等]

期末存貨數量=20+30-35=15件

加權平均單位成本=$846÷15=56.4

($60×20+進貨單位成本×30)÷(20+30)=$56.4

進貨單位成本=$54

 

【A】11.甲公司於X1年初存貨$138,000，無寄銷品及承銷品。X1年以FOB起運點交貨的條件，現金進貨$60,000，其中因產品有小破損取得進貨折讓$500，運費$2,000；以FOB目的地交貨的條件，賖帳進貨$150,000，付款條件為2/10,n/25，其中60%於折扣期間付款，運費$6,000。銷貨成本$218,000，銷貨折讓$8,000。X1年底有承銷品$15,000，寄銷品$9,000。甲公司採淨額法處理進貨事宜，X1年底的存貨金額為多少？ (A)$128,500 (B)$131,500 (C)$136,500 (D)$139,500。[111地方四等]

存貨金額=$138,000+($60,000-$500+$2,000)-$150,000×(1-2%)-$218,000=$128,500

 

【B】12.甲公司自110年開始營業，其存貨相關資料如下：

	110年	111年
期末存貨－採先進先出法	$4,700,000	$5,100,000
採加權平均法	$4,100,000	$4,300,000

若稅率為20%，則111年底先進先出法之保留盈餘比加權平均法 (A)少$150,000 (B)多$640,000 (C)多$150,000 (D)少$640,000。[111高考三級]

借：存　　貨$800,000

　　貸：保留盈餘$800,000

借：保留盈餘　　　$160,000 ($800,000×20%)

　　貸：遞延所得稅負債$160,000

先進先出法保留盈餘多=$800,000-$160,000=$640,000

 

【A】13.物價不斷上漲時，定期盤存制之先進先出法和加權平均法，何者銷貨毛利率較高？何者期末存貨成本較高？ (A)先進先出法，先進先出法 (B)加權平均法，加權平均法 (C)先進先出法，加權平均法 (D)加權平均法，先進先出法。[111普考]

定期盤存制	先進先出法	加權平均法
期末存貨成本	進貨成本	成本=(期初存貨成本+進貨成本)÷(期初存貨數量+進貨數量)
銷貨毛利率	期末存貨成本高 銷貨成本低 銷貨毛利率高	期末存貨成本低 銷貨成本高 銷貨毛利率低

 

【C】14.甲公司X1年開始營業，對存貨評價方法採用先進先出法，X2年中，甲公司決定改採加權平均法。先進先出法下的銷貨成本：X1年為$165,000、X2年為$200,000。加權平均法下的銷貨成本：X1年為$158,000、X2年為$175,000。在存貨評價使用先進先出法下，甲公司X1年、X2年淨利分別為$405,000、$360,000。甲公司在改採加權平均法下，X2年淨利為何？ (A)$430,000 (B)$412,000 (C)$385,000 (D)$335,000。[112地方三等]

加權平均法，X2年淨利=($200,000-$175,000)+$360,000=$385,000

 

【B】15.甲公司存貨計價採用永續盤存制之移動平均法。X3年1月1日期初存貨5,000單位、成本$15,000，3月11日進貨10,000單位、單價$6。8月15日出售9,000單位、單價$12，11月17日進貨12,000單位、單價$8。甲公司X3年銷貨成本應為何？ (A)$40,500 (B)$45,000 (C)$51,000 (D)$57,000。[112地方五等]

平均單位成本=($15,000+$6×10,000)÷(5,000+10,000)=$5

銷貨成本=$5×9,000=$45,000

 

【A】16.X1年12月甲公司發生存貨相關之交易事項如下，

日期	數量	單價
12/1	750	$80
12/6	購買3,500件	$90
12/9	出售4,000件	$130
12/15	購買2,000件	$100
12/20	出售1,000件	$136

其存貨採定期盤存制與加權平均法，則12月31日存貨之帳面金額為何？(不考慮減損) (A)$115,000 (B)$125,000 (C)$450,000 (D)$460,000。[112地方五等]

加權平均單位成本=($80×750+$90×3,500+$100×2,000)÷(750+3,500+2,000)=$92

期末存貨=$92×(750+3,500+2,000-4,000-1,000)=$115,000

 

【B】17.甲公司於X1年初成立，採定期盤存制並以先進先出法計算存貨成本。該公司X1年底期末存貨$310,000，X2年底期末存貨$400,000。若甲公司改採加權平均法，則X1年之毛利會減少$70,000，而X2年之毛利會增加$50,000，改採加權平均法後，X2年底期末存貨為 (A)$330,000 (B)$380,000 (C)$420,000 (D)$450,000。[112地方四等]

X2年期末存貨=$400,000-$70,000+$50,000=$380,000

銷貨成本與期末存貨呈反方向變動

銷貨毛利與期末存貨呈同方向變動

 

【C】18.甲公司X1年初開業，一向採「先進先出法」作為成本流動假設，報稅亦採「先進先出法」。該公司擬自X3年1月1日改採「加權平均法」，不同方法各年銷貨成本如下表，X3年的銷貨收入為$180,000，營業費用$40,000，所得稅稅率為17%。試問此存貨方法改變相關會計紀錄何者正確？

年度	先進先出法	加權平均法
X1	$74,000	$67,000
X2	90,000	83,000
X3	108,000	96,000

(A)此為會計政策變動，X3年1月1日需認列追溯適用及追溯重編影響數，分錄需借：存貨$11,620 (B)此為會計估計變動，不需追溯適用或追溯重編 (C)此為會計政策變動，X3年1月1日需認列追溯適用及追溯重編影響數，X3年1月1日分錄需借：存貨增加$14,000 (D)此為會計政策變動，X3年1月1日需認列追溯適用及追溯重編影響數，X3年1月1日分錄需借：存貨增加$26,000。[112身心三等]

X1年期末存貨減少$7,000，銷貨成本增加$7,000

X2年期末存貨減少$14,000，銷貨成本增加$7,000

借：存　　貨　　　　　　　　$14,000

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　$ 2,380 ($14,000×17%)

　　　　追溯適用及追溯重編影響數 11,620

 

【B】19.甲公司存貨管理採用定期盤存制，X1年3月1日進貨$4,000，購買條件2/10,n/30，甲公司在X1年3月2日支付3月1日進貨時的運費$150，甲公司3月2日時發現商品不能正常運作，退回$200之商品，甲公司在X1年3月9日支付剩餘積欠的貨款，試問甲公司購買這批貨的進貨成本為何？ (A)$3,870 (B)$3,874 (C)$3,950 (D)$4,024。[112身心三等]

進貨成本=($4,000-$200)×(1-2%)+$150=$3,874

 

【A】20.在物價上漲期間，若公司將存貨計算方法由先進先出法改為加權平均法，則 (A)流動比率減少 (B)存貨週轉率減少 (C)負債對權益比率減少 (D)現金流量減少。[112身心三等]

(A)物價上漲，先進先出法期末存貨較高，銷貨成本較低，流動比率減少。

(B)存貨週轉率增加，(C)負債對權益比率增加，(D)現金流量不變。

 

【D】21.有關存貨之會計處理，下列敘述何者錯誤？ (A)存貨評價採先進先出法，期末存貨成本較接近期末存貨之市價 (B)對可替換之存貨項目採個別認定法將能夠操縱損益 (C)存貨期末評價需採成本與淨變現價值孰低法 (D)在物價上漲時，採加權平均法將產生較採先進先出法時為高之本期淨利。[112初考]

(D)在物價上漲時，先進先出法期末存貨成本最高，銷貨成本最低，本期淨利最高。

 

【C】22.甲公司成立於20X5年並採先進先出法作為成本公式，20X7年1月1日決定將成本公式改為平均法。20X6年12月31日前存貨異動相關記錄因資訊部門處理失誤而全部刪除，備份資料亦無法恢復被誤刪的資料，導致自始追溯適用實務上不可行，但公司有20X7年1月1日之存貨記錄。下列有關甲公司於20X7年改變成本公式的敘述何者錯誤？ (A)甲公司成本公式的變更屬會計政策之自願變動 (B)甲公司可以不考慮成本公式變動對20X7年1月1日之前資產、負債及權益之累積影響數 (C)因無法計算變更成本公式對甲公司以前年度財務狀況表之影響數及累積影響數，故不可進行成本公式的變動 (D)甲公司成本公式之變動，因追溯適用實務上不可行，故可在實務上最早可行之日起推延適用平均法。[112會計師中會]

(C)可進行成本公式的變動。IAS 8第24條，自實務上可追溯適用之最早期間之開始日，對資產及負債帳面金額開始適用新會計政策，並對該期間每項受影響權益組成部分之初始餘額作相對應之調整。

 

【B】23.甲公司採定期盤存制下的先進先出法(first-in, first-out method)計算存貨成本，X1年底期末存貨$70,000，X2年底期末存貨$92,000，若改採加權平均法(weighted-average-cost method)計算期末存貨，則X1年度之毛利會減少$5,000，而X2年度之毛利會增加$6,000，試計算改採加權平均法後，X2年底期末存貨成本 (A)$103,000 (B)$93,000 (C)$91,000 (D)$81,000。[112薦任]

加權平均法期末存貨=$92,000-$5,000+$6,000=$93,000

 

【C】24.甲公司為鋼珠筆批發商，採永續盤存制，並以移動平均法作為存貨評價方法。在12月份有下列紀錄或交易：

12/1 存貨3,000支，單價$18。

12/5 進貨2,000支，單價$19，進貨運費$400，因部分顏色與訂購單不吻合，退回200支，另因部分外表損傷賣方折讓$600。

12/9 賣出2,800支，售價$35，銷貨運費$700。

12/18 進貨2,500支，單價$20，進貨運費$650，因部分外表損傷賣方折讓$480。

12/31 盤點時，發現部分鋼珠筆未完善保存，以致無法銷售，提列備抵存貨跌價$4,700。

請問甲公司於12月份關於鋼珠筆之銷貨成本為多少？(單位成本請計算至小數點後第二位四捨五入) (A)$51,464 (B)$53,004 (C)$56,024 (D)$56,164。[112薦任]

	進貨			銷貨			結存
日期	數量	單價	金額	數量	單價	金額		數量	單價	金額
12/1	3,000	18						3,000	18	54,000
12/5	1,800	18.89	①34,000					4,800	18.33	88,000
12/9				2,800	18.33	51,324		2,000	18.33	36,676
12/18	2,500	20.07	②50,170					4,500	19.30	86,846

①$19×(2,000-200)+$400-$600=$34,000

②$20×2,500+$650-$480=$50,170

銷貨成本=$51,324+$4,700=$56,024

 

【B】25.下列有關存貨盤存制度與成本計算方法的敘述何者錯誤？ (A)在永續盤存制下，若採加權平均存貨成本法，此法稱為移動加權平均法 (B)若公司採移動平均法，則每次銷貨交易後，須重新計算單位平均成本 (C)在先進先出法下，則公司無論是採用永續盤存制或定期盤存制，其期末存貨金額均會相同 (D)一般來說，永續盤存制比定期盤存制來得精確，但年底編製財報時，仍須盤點存貨方得正確存貨金額。[113地方三等]

移動平均法，每次進貨均重新計算平均單位成本，做為銷貨成本。

 

【B】26.甲公司成立於X1年初並採先進先出法計算存貨成本，X1年期末存貨$70,000，X2年期末存貨$90,000，若改採加權平均法計算期末存貨，則X1年度之銷貨毛利會減少$5,000，而X2年度之銷貨毛利會增加$6,000，請問改採加權平均法後，X2年底期末存貨為若干？ (A)$89,000 (B)$91,000 (C)$96,000 (D)$101,000。[113地方三等]

X2年期末存貨=$90,000-$5,000+$6,000=$91,000

銷貨成本與期末存貨呈反方向變動

銷貨毛利與期末存貨呈同方向變動

 

【A】27.甲公司存貨使用定期盤存制度，X1年9月份的期初存貨共2,000單位，單位成本$18，X1年9月份進貨與銷貨資料如下：

9月05日 進貨350單位，每單位成本$22

9月10日 銷貨450單位，每單位售價$38

9月13日 銷貨400單位，每單位售價$40

9月25日 進貨500單位，每單位成本$21

甲公司以成本與淨變現價值孰低法來評價存貨，每單位存貨於X1年9月底的淨變現價值$20。在期末一次加權平均法下，甲公司X1年9月底之存貨金額為 (A)$38,040 (B)$40,000 (C)$40,667 (D)$42,820。[113身心三等]

加權平均單位成本=($18×2,000+$22×350+$21×500)÷(2,000+350+500)=$19.02

期末存貨數量=2,000+350-450-400+500=2,000

期末存貨金額=$19.02×2,000=$38,040

 

【A】28.甲公司於X1年2月1日開業並採曆年制，X1年2月1日買進每單位成本$10的商品3,000單位，X1年2月25日買進每單位成本$9的商品3,000單位。於X1年2月15日出售1,200單位及X1年2月28日出售3,000單位之存貨。若甲公司期末帳上之存貨金額為$16,875，則該公司可能採用何種存貨計價方法？ (A)永續盤存制下之移動平均法 (B)定期盤存制下之加權平均法 (C)定期盤存制下之先進先出法 (D)定期盤存制下之後進先出法。[113身心四等]

日期	購入			出售			結存
	數量	單價	金額	數量	單價	金額	數量	單價	金額
2/1	3,000	10	30,000				3,000	10	30,000
2/15				1,200	10	12,000	1,800	10	18,000
2/25	3,000	9	27,000				4,800	9.375	45,000
2/28				3,000	9.375	28,125	1,800	9.375	16,875

 

【C】29.甲公司採用永續盤存制、加權平均法，在1月1日有1,800件存貨，成本為每件$18。1月份的進貨及銷貨情況如下：①1月4日銷貨1,350件，每件售價$28②1月7日進貨900件，每件成本$20③1月15日進貨900件，每件成本$22④1月29日銷貨900件，每件售價$32。甲公司1月31日期末存貨成本應為何？ (A)$24,300 (B)$26,325 (C)$27,540 (D)$28,800。[113初考]

日期	購入			出售			結存
	數量	單價	金額	數量	單價	金額	數量	單價	金額
1/1	1,800	18	32,400				1,800	18	32,400
1/4				1,350	18	24,300	450	18	8,100
1/7	900	20	18,000				1,350	19.33	26,100
1/15	900	22	19,800				2,250	20.4	45,900
1/29				900	20.4	18,360	1,350	20.4	27,540

 

【C】30.甲公司存貨使用定期盤存制度，X1年7月份的期初存貨共2,000單位，單位成本$17，X1年7月份進貨與銷貨資料如下：

7月05日 進貨450單位，每單位成本$20

7月10日 銷貨500單位，每單位售價$36

7月13日 銷貨350單位，每單位售價$42

7月25日 進貨500單位，每單位成本$17.25

甲公司使用成本與淨變現價值孰低法來評價存貨，每單位存貨於X1年7月底之淨變現價值為$18。在加權平均法下，甲公司X1年7月底的存貨金額為多少？ (A)$34,000 (B)$35,700 (C)$36,750 (D)$37,800。[113記帳士]

加權平均單位成本=($17×2,000+$20×450+$17.25×500)÷(2,000+450+500)=$17.5＜$18

期末存貨成本=$17.5×(2,000+450-500-350+500)=$36,750

 

【B】31.甲公司X3年初將存貨計價方法由先進先出法改為加權平均法，各年度期末存貨資料如下：

期末存貨	X1年	X2年	X3年
加權平均法	$300,000	$420,000	$460,000
先進先出法	290,000	380,000	400,000

該項會計政策改變對X3年本期淨利影響為何？ (A)減少$20,000 (B)增加$20,000 (C)減少$60,000 (D)增加$60,000。[113高考三級中會]

X2年期末存貨增加$40,000，X3年期初存貨增加$40,000，銷貨成本增加$40,000，淨利減少$40,000

X3年期末存貨增加$60,000，銷貨成本減少$60,000，淨利增加$60,000

X3年淨利合計，增加$20,000

 

【D】32.甲公司自設立以來即採用先進先出法計算存貨成本。X4年之期末存貨為$65,000；若採用個別認定法則期末存貨應為$47,000。假設X4年改用個別認定法，甲公司之稅前淨利 (A)在過去年度累計將增加$18,000 (B)在過去年度累計將減少$18,000 (C)於X4年將增加$18,000 (D)於X4年將減少$18,000。[114外交四等]

期末存貨減少，銷貨成本增加，稅前淨利減少=$65,000-$47,000=$18,000

 

【B】33.甲公司之存貨處理係採用定期盤存制。X4年度資料如下：期初存貨3,000單位，單位成本$50；5月20日進貨6,000單位，單位成本$40；10月8日進貨3,000單位，單位成本$30。期末盤點存貨尚餘2,400單位。若存貨流動假設為平均法，則X4年銷貨成本為何？ (A)$372,000 (B)$384,000 (C)$396,000 (D)$408,000。[114外交四等]

可售商品總額=$50×3,000+$40×6,000+$30×3,000=$480,000

平均單位成本=$480,000÷(3,000+6,000+3,000)=$40

期末存貨=$40×2,400=$96,000

銷貨成本=$480,000-$96,000=$384,000

 

【D】34.乙公司X4年的期初存貨成本$27,000(3,000件)，該年度共採購三次，第一次進貨3,000件，成本共計$36,000，第二次進貨2,000件，成本共計$30,000，第三次進貨3,000件，成本共計$53,960，X4年度共出售8,000件。若該公司按定期盤存制之加權平均法計算存貨成本，則期末存貨成本為何？ (A)$24,000 (B)$33,600 (C)$37,500 (D)$40,080。[114身心三等]

加權平均單位成本=($27,000+$36,000+$30,000+$53,960)÷(3,000+3,000+2,000+3,000)=$13.36

期末存貨成本=$13.36×(3,000+3,000+2,000+3,000-8,000)=$40,080

 

【D】35.關於存貨流程假設之敘述，下列何者正確？ (A)後進先出法因為不符合存貨管理的基本原則，故已不允許使用 (B)在物價上漲的年代，先進先出法相較於加權平均法損益數字較低 (C)在物價上漲的年代，先進先出法相較於加權平均法會有較低的存貨 (D)先進先出法相較於加權平均法，資產負債表的存貨較接近重置成本。[114身心四等]

(A)美國會計準則GAAP(Generally Accepted Accounting Principle)允許使用後進先出法。

(B)(C)先進先出法，物價上漲，期末存貨較高，銷貨成本較低，毛利較高。

 

【D】36.甲公司採永續盤存制及平均法，X1年期初存貨400單位、單位成本$10，3月1日進貨400單位、單位成本$14，5月10日出售700單位，8月10日進貨900單位、單位成本$16，8月20日退回供應商8月10日購買商品200單位，10月31日出售700單位。甲公司X1年銷貨成本金額為多少？ (A)$19,320 (B)$21,000 (C)$18,620 (D)$19,250。[114初考]

日期	購入			出售			結存
	數量	單價	金額	數量	單價	金額	數量	單價	金額
1/1	400	10	4,000				400	10	4,000
3/1	400	14	5,600				800	12	9,600
5/10				700	12	8,400	100	12	1,200
8/10	900	16	14,400				1,000	15.6	15,600
8/20	-200	16	-3,200				800	15.5	12,400
10/31				700	15.5	10,850	100	15.5	1,550

銷貨成本=$8,400+$10,850=$19,250

 

【C】37.甲公司在1月1日有1,800件存貨，成本為每件$18。1月份的進貨及銷貨情況如下：①1月4日銷貨1,350件，每件售價$28②1月7日進貨900件，每件成本$20③1月15日進貨600件，每件成本$22④1月29日銷貨900件，每件售價$32。甲公司採用永續盤存制、先進先出法，1月31日期末存貨成本為 (A)$18,900 (B)$21,300 (C)$22,200 (D)$32,100。[114初考]

日期	購入			出售			結存
	數量	單價	金額	數量	單價	金額	數量	單價	金額
1/1	1,800	18	32,400				1,800	18	32,400
1/4				1,350	18	24,300	450	18	8,100
1/7	900	20	18,000				450 900	18 20	8,100 18,000
1/15	600	22	13,200				450 900 600	18 20 22	8,100 18,000 13,200
1/29				450 450	18 20	8,100 9,000	450 600	20 22	9,000 13,200

期末存貨=$9,000+$13,200=$22,200

 

【B】38.乙公司X1年度開始營業，對存貨成本計價採用先進先出法，X3年中該公司決定改採用加權平均法。各年期末存貨資料如下：

期末存貨	X1年度	X2年度	X3年度
先進先出法	$270,000	$460,000	$400,000
加權平均法	$300,000	$520,000	$500,000

試問該存貨之會計政策改變對X3年度淨利的影響金額為何？(不考慮所得稅) (A)減少$40,000 (B)增加$40,000 (C)減少$100,000 (D)增加$100,000。[114記帳士]

期初存貨增加=$520,000-$460,000=$60,000

期末存貨增加=$500,000-$400,000=$100,000

銷貨成本減少=$100,000-$60,000=$40,000，淨利增加$40,000

 

【A】39.在考慮淨變現價值之前，下列那一種計算存貨成本之方法提供期末存貨評價最攸關的資訊？ (A)先進先出法 (B)加權平均法(定期盤存制) (C)移動平均法(永續盤存制) (D)只要一致使用同一種方法，任何方法均沒有差異。[114記帳士]

先進先出法，從資產負債表觀點，期末存貨較接近市價，資產評價較正確。

 

【B】40.某公司採用定期盤存制與加權平均法，期初有商品3單位單價為$500，本期又進貨7單位單價為$700，期末剩下2單位。請問期末存貨價值為 (A)$1,000 (B)$1,280 (C)$1,300 (D)$1,400。[114普考]

加權平均單位成本=($500×3+$700×7)÷(3+7)=$640

期末存貨價值=$640×2=$1,280

 

【A】41.甲公司於X1年發生以下商品交易(單位：件)：

1月1日：期初存貨100件，單位成本$10

3月1日：進貨200件，單位成本$12

7月1日：銷貨250件

11月1日：進貨100件，單位成本$13

已知該公司採用先進先出法計算存貨成本。請問：截至X1年12月31日，銷貨成本與期末存貨金額為何？ (A)銷貨成本$2,800，期末存貨$1,900 (C)銷貨成本$2,900，期末存貨$1,800 (B)銷貨成本$2,600，期末存貨$2,100 (D)銷貨成本$2,700，期末存貨$2,000。[114普考]

銷貨成本=$10×100+$12×150=$2,800

期末存貨=$12×50+$13×100=$1,900

 

【C】42.丁公司X2年開始營業，對存貨評價方法使用先進先出法，丁公司X3年中決定改用加權平均法。丁公司在先進先出法下的銷貨成本：X2年為$180,000、X3年為$200,000；在加權平均法下的銷貨成本：X2年為$150,000、X3年為$160,000。丁公司在先進先出法下的X3年期末存貨為$80,000；在加權平均法下的X3年期末存貨為$40,000。若存貨評價使用先進先出法下的X2年淨利為$370,000、X3年淨利為$350,000。丁公司改用加權平均法下之X3年淨利為何？ (A)$310,000 (B)$380,000 (C)$390,000 (D)$410,000。[114會計師中會]

加權平均法X3年淨利=$350,000+($200,000-$160,000)=$390,000

 

【D】43.毅恆公司在X4年的存貨成本流程，假設由加權平均法改為先進先出法。此舉造成以往年度的稅前淨利增加$1,100,000。所得稅率為35%。毅恆公司報稅時存貨成本仍採用加權平均法計價。毅恆公司在X4年記錄此會計變動的分錄應包含 (A)借記「保留盈餘」$1,100,000 (B)貸記「保留盈餘」$1,100,000 (C)借記「存貨」$715,000 (D)貸記「遞延所得稅負債」$385,000。[114薦任中會]

借：存　　貨　　　$1,100,000

　　貸：遞延所得稅負債$385,000 ($1,100,000×35%)

　　　　保留盈餘　　　 715,000

 

【D】44.丁公司X1年開始營業，對存貨評價方法採用先進先出法，X2年中，丁公司決定改使用加權平均法。丁公司在先進先出法下的銷貨成本：X1年為$170,000、X2年為$210,000；丁公司在此方法的X1年、X2年淨利分別為$380,000、$450,000。丁公司在加權平均法下的銷貨成本：X1年為$165,000、X2年為$195,000。在採用加權平均法下，丁公司X2年的淨利為何？ (A)$380,000 (B)$435,000 (C)$450,000 (D)$465,000。[114轉任四等]

淨利=$450,000+$210,000-$195,000=$465,000

 

【C】45.甲公司採先進先出法決定存貨成本，X1年底期末存貨$315,421，X2年底期末存貨$894,211，若改採加權平均法計算期末存貨，則X1年度之毛利會減少$54,135，而X2年度之毛利會增加$67,221。若該公司改採加權平均法後，X2年底期末存貨為何？ (A)$772,855 (B)$881,125 (C)$907,297 (D)$1,015,567。[114轉任四等]

X1年銷貨毛利減少$54,135，銷貨成本增加$54,135，期末存貨減少$54,135

∴X1年期末存貨=$315,421-$54,135=$261,286

X1年期末存貨減少$54,135，X2年期初存貨減少$54,135

X2年銷貨毛利增加$67,221，銷貨成本減少$67,221

∴X2年期末存貨=$894,211-$54,135+$67,221=$907,297

 

【綜合題】

【轉任111-4-1】常見之存貨成本公式有個別認定法、先進先出法、後進先出法以及平均法。請問根據國際財報報導準則(IFRS)之規定，企業應如何選擇存貨成本公式？

通常不可替換之存貨項目及依專案計畫生產(購買)且能區隔之商品或勞務，其存貨成本之計算應採用成本個別認定法。除此之外，存貨成本應採用先進先出或加權平均成本公式分配。企業對性質及用途類似之所有存貨，應採用相同成本公式。對性質或用途不同之存貨，得採用不同成本公式。

若由企業經理人之角度，企業選擇存貨成本公式時，宜考慮那些因素？請具體說明之。

個別認定法	1.以個別商品的實際購入成本作為銷貨成本及期末存貨成本。 2.適用於不可替換之項目，及依專案計畫購買且能區隔的商品，如：汽車、珠寶等價值高、數量少的商品。 3.不適用於可替換之大量存貨，容易操縱損益。 4.成本流動假設與商品實際流動完全相符，最符合配合原則。 5.定期盤存制及永續盤存制均可採用，二者期末存貨及銷貨成本金額相等。 6.管理成本高。
先進先出法	1.先買進先出售，較符合一般買賣業的商品實際流動情形。 2.物價上漲，期末存貨較高，銷貨成本較低，毛利較高，稅負較高，形成虛盈實虧。 3.物價下跌，期末存貨較低，銷貨成本較高，毛利較低，稅負較低，可以節稅。 4.從綜合損益表觀點，銷貨成本為早期成本，與現在收益較不配合。 5.從資產負債表觀點，期末存貨較接近市價，資產評價較正確。 6.定期盤存制及永續盤存制均可採用，二者期末存貨及銷貨成本金額相等。
加權平均法	1.加權平均單位成本＝(期初存貨成本＋本期進貨總成本)÷(期初存貨數量＋本期進貨總數量)＝可售商品總成本÷可售商品總數量 2.期末存貨＝加權平均單位成本×期末存貨數量 3.銷貨成本＝可售商品總額－期末存貨 4.簡單客觀，不易操縱損益。 5.稅法規定，計價未經申請者，視為採用加權平均法。 6.適用於定期盤存制。
移動平均法	1.平均單位成本＝(帳面存貨成本＋本次進貨成本)÷(帳面存貨數量＋本次進貨數量)＝進貨後結存總金額÷進貨後結存總數量 2.期末存貨＝平均單位成本×期末存貨數量 3.每次進貨均重新計算平均單位成本，做為銷貨成本。 4.客觀明確，不易操縱損益。 5.適用於永續盤存制。
財務會計準則公報第10號，自98年1月1日起，禁止採用後進先出法計算存貨成本。

 

【地方四等112-2】甲企業2022年的銷貨相關資料如下：

		數量	單位成本
1月1日	期初存貨	300	$10
5月18日	進貨	500	$12
8月15日	進貨	200	$15
12月31日	期末存貨	400

請分別計算：(一)採先進先出法下，甲企業2022年的銷貨成本。

銷貨數量=300+500+200-400=600

銷貨成本=$10×300+$12×300=$6,600

(二)採加權平均法下，甲企業2022年的銷貨成本。

加權平均單位成本=($10×300+$12×500+$15×200)÷(300+500+200)=$12

銷貨成本=$12×600=$7,200