會計16-03存貨成本之衡量方法－公職試題

【選擇題】

【C】01.甲公司於2019年10月份關於A商品的資訊如下：

日期	餘額/交易	數量	單位成本
10月1日	存貨	2,000	$36
10月7日	進貨	3,000	37.2
10月14日	銷售	3,600
10月21日	進貨	4,800	38
10月23日	銷售	3,800

如果甲公司採用永續盤存制之移動平均法成本流程假設，請問10月31日A商品的存貨成本為(單位成本四捨五入至小數點第二位) (A)$86,880 (B)$89,640 (C)$90,504 (D)$91,200。[108地方三等]

日期	購入			出售			結存
	數量	單價	金額	數量	單價	金額	數量	單價	金額
10/1	2,000	36	72,000				2,000	36	72,000
10/7	3,000	37.2	111,600				5,000	36.72	183,600
10/14				3,600	36.72	132,192	1,400	36.72	51,408
10/21	4,800	38	182,400				6,200	37.71	233,808
10/23				3,800	37.71	143,298	2,400	37.71	90,510

 

【C】02.甲公司的存貨計算採定期盤存制的加權平均法。X1年進銷資料為：1月1日存貨500單位@$18，2月25日進貨1,500件@$20，8月30日進貨500件@$21。4月20日銷貨1,200件，售價@$40，11月30日銷貨600件，售價@$42，則銷貨毛利為 (A)$38,200 (B)$13,860 (C)$37,560 (D)$35,640。[108地方五等]

可售商品總成本=$18×500+$20×1,500+$21×500=$49,500

加權平均單位成本=$49,500÷(500+1,500+500)=$19.8

期末存貨=$19.8×(500+1,500+500-1,200-600)=$13,860

銷貨成本=$49,500-$13,860=$35,640

銷貨收入=$40×1,200+$42×600=$73,200

銷貨毛利=$73,200-$35,640=$37,560

 

【D】03.甲公司X1年期初存貨為5,000單位，每單位$4.5，X1年5月25日起運點交貨之進貨4,500單位，每單位$4，另支付運費$900，X1年12月31日期末盤點尚餘2,000單位，存貨採用先進先出法的成本公式，並採定期盤存制為存貨盤存方法，X1年度的銷貨收入為$63,000，甲公司所得稅稅率20%。則甲公司X1年之銷貨毛利金額應為何？ (A)$23,680 (B)$24,000 (C)$29,600 (D)$30,000。[108身心三等]

5/25單位存貨成本=($4×4500+$900)÷4,500=$4.2

銷售數量=5,000+4,500-2,000=7,500

銷貨成本=$4.5×5,000+$4.2×(7,500-5,000)=$33,000

銷貨毛利=$63,000-$33,000=$30,000

 

【D】04.由於市場需求提高，致使甲公司的進貨單位成本逐次上漲。若甲公司適用之所得稅率為20%，試問下列敘述何者正確？ (A)依個別認定法計算之期末存貨成本一定比加權平均法之期末存貨成本高 (B)依加權平均法計算之期末存貨成本較先進先出法之期末存貨成本高 (C)採先進先出法所需負擔之所得稅較加權平均法所需負擔之所得稅低 (D)依先進先出法計算之稅後淨利較加權平均法之稅後淨利高。[108身心四等]

先進先出法：物價上漲，期末存貨較高，銷貨成本較低，毛利較高，稅負較高，形成虛盈實虧。

 

【D】05.甲公司採用永續盤存制度之加權平均法，X3年12月1日的蔓越莓果乾存貨有300包，每包成本為$10。12月份之進貨及銷貨資料如下：

	進貨	銷貨
12/10	400包，每包成本$12.10
12/15		300包，每包售價$30
12/20	150包，每包成本$13.40
12/26		400包，每包售價$30
12/28	150包，每包成本$14.00

則甲公司12月份之銷貨成本與期末存貨金額分別為何？[108原民四等]

	銷貨成本	存貨		銷貨成本	存貨
(A)	$9,800	$4,200	(B)	$8,600	$3,630
(C)	$8,365	$3,585	(D)	$8,080	$3,870

12/1：$10×300=$3,000

12/10：($3,000+$12.1×400)÷(300+400)=$4,840÷700=$11.2

12/15：$11.2×(700-300)=$11.2×400=$4,480

12/20：($4,480+$13.4×150)÷(400+150)=$6,490÷550=$11.8

12/26：$11.8×(550-400)=$11.8×150=$1,770

12/28：期末存貨=$1,770+$14×150=$3,870

銷貨成本=$11.2×300+$11.8×400=$8,080

 

【C】06.甲公司對客戶之訂單係採專案接單客製化之方式供貨。X1年底相關資料顯示，甲公司為因應乙客戶之訂單共計生產100件，總成本$58,000，已供貨95件；丙客戶，共計生產50件，總成本$13,500，已交貨48件；丁客戶，共計生產80件，總成本$46,000，尚餘存貨6件。甲公司在X1年底之存貨成本為多少？ (A)$6,175 (B)$6,641 (C)$6,890 (D)$7,475。[108普考]

乙單價=$58,000÷100=$580

丙單價=$13,500÷50=$270

丁單價=$46,000÷80=575

存貨成本=$580×(100-95)+$270×(50-48)+$575×6=$6,890

 

【C】07.下列關於存貨成本的敘述，何者錯誤？ (A)包含買價、關稅與稅捐(限未來不得退稅者)、運費、可直接歸屬於存貨的取得成本 (B)商業折扣以及各種於成交前的讓價等，在計算購買成本時，應先予以減除 (C)若採遞延付款方式者，則應將總價款區分為融資安排與存貨成本二部分。前者於適當的會計期間先認列為利息費用，再予以資本化計入存貨的成本 (D)固定製造費用之分攤，係基於生產設備之正常產能，惟實際產量與正常產能差異不大，亦得按實際產量分攤。[108會計師中會]

(C)融資安排產生的利息費用不一定都可以資本化。

 

【B】08.甲公司於X3年開始營業，對存貨之成本公式採加權平均法，X5年中該公司決定改採先進先出法。已知加權平均法下X3年與X4年綜合淨利各為$570,000與$600,000。其他資料如下：

期末存貨	X3年	X4年
加權平均法	$370,000	$410,000
先進先出法	$350,000	$380,000

不考慮所得稅，則X4年度之綜合淨利於X4及X5年度之比較綜合損益表中應為 (A)$570,000 (B)$590,000 (C)$600,000 (D)$610,000。[108會計師中會]

加權平均法，X4年較X3年存貨增加=$410,000-$370,000=$40,000

先進先出法，X4年較X3年存貨增加=$380,000-$350,000=$30,000

X4年度綜合淨利=$600,000-($40,000-$30,000)=$590,000

 

【B】09.甲公司存貨會計記錄採用先進先出法(永續盤存制)，以下為甲公司X1年度相關資訊(依交易時間順序)：

	單位數	單位成本
期初存貨	10	$40
進貨	40	44
進貨	20	42
銷貨(單位售價$60)	50
進貨	60	50
銷貨(單位售價$52)	30

甲公司期末存貨之淨變現價值為$2,400，則甲公司X1年銷貨成本之金額為何？ (A)$3,500 (B)$3,600 (C)$3,660 (D)$3,840。[109地方四等]

期末存貨數量=10+40+20-50+60-30=50

期末存貨成本=$50×50=$2,500＞$2,400

銷貨成本=($40×10+$44×40+$42×20+$50×60)-$2,400=$3,600

 

【D】10.嘉義公司20X1年期初存貨成本$9,000(3,000件)，該年度共採購三次，第一次購貨3,000件，成本共計$12,000；第二次購貨2,000件，成本共計$10,000；第三次購貨3,000件，成本共計$18,000，該年度共出售8,000件，請依加權平均法，計算嘉義公司期末存貨之價值為何？ (A)$18,000 (B)$15,500 (C)$18,250 (D)$13,350。[109原民三等]

加權平均單位成本=($9,000+$12,000+$10,000+$18,000)÷(3,000+3,000+2,000+3,000)=$4.45

期末存貨=$4.45×(3,000+3,000+2,000+3,000-8,000)=$13,350

 

【A】11.甲公司X5年期初存貨100單位$100,000，3月1日進貨100單位$110,000，8月1日進貨200單位$240,000，10月20日銷貨300單位$450,000，試問採用先進先出法比採用加權平均法計算之銷貨成本如何？ (A)減少$7,500 (B)減少$3,750 (C)增加$3,750 (D)增加$7,500。[109原民四等]

先進先出法=$100,000+$110,000+$240,000×100/200=$330,000

加權平均法=($100,000+$110,000+$240,000)×(100+100+100)/(100+100+200)=$337,500

先進先出法比加權平均法之銷貨成本減少=$337,500-$330,000=$7,500

 

【C】12.丁公司採用永續盤存制處理存貨事宜，期初存貨100件，成本$12,000，今年僅進貨一批500件，期末存貨200件，若比較先進先出法與移動加權平均法，則先進先出法之銷貨成本較移動加權平均法少$400，請問今年進貨單價為何？ (A)$121 (B)$124 (C)$132 (D)$133.33。[109記帳士]

銷售數量=100+500-200=400

假設進貨單價為X

$12,000+300X+$400=($12,000+500X)÷600×400，進貨單價X=$132

 

【B】13.甲公司之存貨採永續盤存制與加權平均成本公式，其X1年11月份存貨之相關資訊說明如下：11月初期初存貨200台，單位成本$900；11月14日進貨300台，單位成本$920；11月19日銷貨400台，售價$1,200；11月25日進貨170台，單位成本$940，試求期末存貨成本為何？ (A)$248,915 (B)$251,000 (C)$260,050 (D)$270,915。[109普考]

期末存貨成本=($900×200+$920×300)÷(200+300-400)/(200+300)+$940×170=$251,000

 

【B】14.乙公司X1年無期初存貨，在X1年度發生以下的進貨與銷貨，試問下列選項中四種會計方法，那一種將使X1年度的銷貨毛利最低？ (A)永續盤存制結合先進先出法 (B)定期盤存制結合加權平均法 (C)永續盤存制結合加權平均法 (D)定期盤存制結合先進先出法。[109普考]

日期	營業活動	每單位進貨成本或銷貨售價
X1年2月1日	進貨20單位	$30
X1年4月1日	銷貨10單位	$50
X1年6月1日	進貨10單位	$40
X1年7月1日	銷貨15單位	$60
X1年8月1日	進貨20單位	$50

銷貨收入=$50×10+$60×15=$1,400

(A)銷貨成本=$30×20+$40×5=$800

　銷貨毛利=$1,400-$800=$600

(B)銷貨成本=($30×20+$40×10+$50×20)÷(20+10+20)×(10+15)=$1,000

　銷貨毛利=$1,400-$1,000=$400 (最低)

(C)銷貨成本=$30×10+($30×10+$40×10)÷(10+10)×15=$825

　銷貨毛利=$1,400-$825=$575

(D)銷貨成本=$30×20+$40×5=$800

　銷貨毛利=$1,400-$800=$600

 

【C】15.關於永續盤存制與定期盤存制下採用成本公式影響之比較，下列敘述何者正確？ (A)採用先進先出成本公式且物價持續下跌時，永續盤存制下之銷貨成本可能高於定期盤存制下之銷貨成本 (B)採用先進先出成本公式且物價持續下跌時，永續盤存制下之銷貨成本可能低於定期盤存制下之銷貨成本 (C)採用加權平均成本公式且物價持續下跌時，永續盤存制下之銷貨成本可能高於定期盤存制下之銷貨成本 (D)採用加權平均成本公式且物價持續下跌時，永續盤存制下之銷貨成本可能低於定期盤存制下之銷貨成本。[110外交四等]

(A)(B)先進先出法：定期盤存制及永續盤存制均可採用，二者期末存貨及銷貨成本金額相等。

	購入				出售				結存
	數量	單價	金額	數量		單價	金額	數量		單價	金額
1/1	30	19	570					30		19	570
3/1	50	17	850					80		17.75	1,420
5/1				40		17.75	710	40		17.75	710
7/1	60	15	900					100		16.1	1,610
12/1				30		16.1	483	70		16.1	1,127

永續盤存制銷貨成本=$710+$483=$1,193＞$1,160

定期盤存制銷貨成本=($570+$850+$900)÷(30+50+60)×(40+30)=$1,160

(C)採用加權平均成本公式且物價持續下跌時，永續盤存制下之銷貨成本可能高於定期盤存制下之銷貨成本

 

【D】16.甲公司採定期盤存制並採用加權平均成本法計算存貨單位成本，期初存貨$50,000，本期進貨$860,000，期末存貨$130,000，可銷售商品總數量70,000。請問期末存貨數量為何？ (A)8,000單位 (B)15,000單位 (C)12,000單位 (D)10,000單位。[110地方四等]

加權平均單位成本=($50,000+$860,000)÷70,000=$13

期末存貨數量=$130,000÷$13=10,000單位

 

【A】17.假設甲公司之存貨採定期盤存制，期初存貨金額為$0，當期進貨分別為：3月1日3,000單位，每單位成本$10；6月30日3,000單位，每單位成本$9。並分別3月30日出售1,200單位及8月21日出售3,000單位之存貨，若甲公司期末帳上之存貨金額為$16,200，試問該公司採用之存貨計價方法為何？ (A)先進先出法 (B)後進先出法 (C)移動平均法 (D)加權平均法。[110原民四等]

3/1進貨3,000，存貨3,000

3/30銷貨1,200，存貨1,800

6/30進貨3,000，存貨4,800

8/21銷貨3,000，存貨1,800

(A)先進先出法：$9×1,800=$16,200

(B)後進先出法：$10×1,800=$18,000

(C)移動平均法：($10×1,800+$9×3,000)÷(1,800+3,000)×1,800=$16,875

(D)加權平均法：($9×3,000+$10×3,000)÷(3,000+3,000)×1,800=$17,100

 

【C】18.甲公司在X1年之期初存貨與進貨資料如下：

	數量	進貨單價
1月1日	300	$10
3月5日	300	12
7月10日	200	13

甲公司在5月4日及10月25日分別售出400件與100件商品，每件售價均為$20。若甲公司採永續盤存法，並以移動平均法計算其存貨成本，試問甲公司在X1年之銷貨毛利為多少？ (A)$3,600 (B)$4,250 (C)$4,400 (D)$5,600。[110記帳士]

	購入			出售			結存
	數量	單價	金額	數量	單價	金額	數量	單價	金額
1/1	300	10	3,000				300	10	3,000
3/5	300	12	3,600				600	11	6,600
5/4				400	11	4,400	200	11	2,200
7/10	200	13	2,600				400	12	4,800
10/25				100	12	1,200	300	12	3,600

銷貨毛利=$20×(400+100)-$4,400-$1,200=$4,400

 

【B】19.甲公司之電動牙刷存貨採永續盤存制與加權平均成本公式，其X1年11月份電動牙刷存貨之相關資訊說明如下，11月初期初存貨200台，單位成本$900；11月14日進貨300台，單位成本$920；11月19日銷貨400台，售價$1,200；11月25日進貨170台，單位成本$940，則期末存貨成本為何？ (A)$248,915 (B)$251,000 (C)$260,050 (D)$270,915。[110退役四等]

加權平均單價=($900×200+$920×300)÷(200+300)=$912

期末存貨=$912×(200+300-400)+$940×170=$251,000

 

【D】20.甲公司與乙公司X1年度均無期初存貨，該年度之多次進貨間穿插發生多次之銷貨。假設兩公司之進貨、銷貨之次數、時點、數量與金額均完全相同，所以兩公司銷貨收入及期末存貨之數量也完全相同。惟甲公司採永續盤存制，乙公司採定期盤存制，且X1年度每次進貨單價持續逐次增加。請問下列敘述何者正確？ (A)若兩公司都採平均法，則兩公司毛利將相同 (B)若兩公司都採先進出法，則甲公司之銷貨成本將高於乙公司 (C)若兩公司都採平均法，則甲公司之期末存貨金額將低於乙公司 (D)若兩公司都採先進先出法，則兩公司之期末存貨金額將相同。[110退役四等]

(B)(D)先進先出法：定期盤存制及永續盤存制均可採用，二者期末存貨及銷貨成本金額相等。

	購入				出售				結存
	數量	單價	金額	數量		單價	金額	數量		單價	金額
1/1	30	15	450					30		15	450
3/1	50	17	850					80		16.25	1,300
5/1				40		16.25	650	40		16.25	650
7/1	60	19	1,140					100		17.9	1,790
12/1				30		17.9	537	70		17.9	1,253

永續盤存制銷貨成本=$650+$537=$1,187

定期盤存制銷貨成本=($450+$850+$1,140)÷(30+50+60)×(40+30)=$1,220

甲公司銷貨成本低，(A)毛利高，(C)期末存貨高

 

【D】21.乙公司X1年初成立，乙公司先進先出法下的銷貨成本分別為X1年$170,000、X2年$200,000；淨利分別為X1年$360,000、X2年$375,000。若乙公司加權平均法下的銷貨成本分別為X1年$165,000、X2年$185,000，則加權平均法下乙公司之X2年淨利為(不考慮所得稅) (A)$360,000 (B)$375,000 (C)$380,000 (D)$390,000。[110普考]

加權平均法銷貨成本比先進先出法少$15,000，淨利多$15,000

加權平均法淨利=$375,000+$15,000=$390,000

 

【C】22.甲公司自X1年初開始營業，採用先進先出法來計算存貨成本，X2年間甲公司決定改採以加權平均法來計算存貨成本。已知在先進先出法下，X1年及X2年之淨利分別為$4,000,000及$5,000,000。X1年與X2年期末存貨資料如下：X1年底，先進先出法$2,000,000、加權平均法$1,850,000；X2年底，先進先出法$2,800,000、加權平均法$2,630,000。若不考慮所得稅，則甲公司X2年之淨利應為何？ (A)$4,200,000 (B)$4,220,000 (C)$4,980,000 (D)$5,020,000。[111地方三等]

先進先出法比加權平均法

X1年期末存貨高估，X2年期初存貨高估，銷貨成本高低估，淨利低估=$2,000,000-$1,850,000=$150,000

X2年期末存貨高估，銷貨成本低估，淨利高估=$2,800,000-$2,630,000=$170,000

X2年加權平均法淨利=$5,000,000+$150,000-$170,000=$4,980,000

 

【A】23.存貨為許多企業的重要資產之一，尤其對於買賣業與製造業來說，存貨常占流動資產的最高比例。下列有關存貨與其會計處理的敘述，何者正確？ (A)存貨的續後評價，應採成本與淨變現價值孰低衡量。其中淨變現價值，為個別企業預期於正常營業出售存貨所能取得之淨額，故為企業特定價值 (B)國際會計準則第2號(IAS2)明確定義符合存貨資產的條件，依此存貨僅分為兩種，即買賣業的商品存貨與製造業的製成品存貨 (C)在定期盤存制度中，進貨時，借記存貨；銷貨時，僅認列銷貨收入，先不記錄存貨減少的部分；期末盤點後，認列期末存貨與銷貨成本 (D)國際會計準則第2號(IAS2)規範存貨成本的計算方法，應優先採用個別認定法，如個別認定法不適當時，則允許使用加權平均法，並要求不得使用後進先出法與先進先出法。[111地方三等中會]

(B)製造業的存貨有：材料、在製品、製成品。

(C)定期盤存制，銷貨成本在結帳後認列。

(D)只禁止採用後進先出法。

 

【C】24.甲公司月初存貨20件，每件成本價$60，當月進貨30件，銷售35件，採定期盤存制及加權平均成本公式，月底存貨成本為$846，則當月進貨單位成本為何？ (A)$28.2 (B)$51.6 (C)$54 (D)$55。[111地方五等]

期末存貨數量=20+30-35=15件

加權平均單位成本=$846÷15=56.4

($60×20+進貨單位成本×30)÷(20+30)=$56.4

進貨單位成本=$54

 

【A】25.甲公司於X1年初存貨$138,000，無寄銷品及承銷品。X1年以FOB起運點交貨的條件，現金進貨$60,000，其中因產品有小破損取得進貨折讓$500，運費$2,000；以FOB目的地交貨的條件，賖帳進貨$150,000，付款條件為2/10,n/25，其中60%於折扣期間付款，運費$6,000。銷貨成本$218,000，銷貨折讓$8,000。X1年底有承銷品$15,000，寄銷品$9,000。甲公司採淨額法處理進貨事宜，X1年底的存貨金額為多少？ (A)$128,500 (B)$131,500 (C)$136,500 (D)$139,500。[111地方四等]

存貨金額=$138,000+($60,000-$500+$2,000)-$150,000×(1-2%)-$218,000=$128,500

 

【B】26.甲公司自110年開始營業，其存貨相關資料如下：

	110年	111年
期末存貨－採先進先出法	$4,700,000	$5,100,000
採加權平均法	$4,100,000	$4,300,000

若稅率為20%，則111年底先進先出法之保留盈餘比加權平均法 (A)少$150,000 (B)多$640,000 (C)多$150,000 (D)少$640,000。[111高考三級]

借：存　　貨$800,000

　　貸：保留盈餘$800,000

借：保留盈餘　　　$160,000 ($800,000×20%)

　　貸：遞延所得稅負債$160,000

先進先出法保留盈餘多=$800,000-$160,000=$640,000

 

【A】27.物價不斷上漲時，定期盤存制之先進先出法和加權平均法，何者銷貨毛利率較高？何者期末存貨成本較高？ (A)先進先出法，先進先出法 (B)加權平均法，加權平均法 (C)先進先出法，加權平均法 (D)加權平均法，先進先出法。[111普考]

定期盤存制	先進先出法	加權平均法
期末存貨成本	進貨成本	成本=(期初存貨成本+進貨成本)÷(期初存貨數量+進貨數量)
銷貨毛利率	期末存貨成本高 銷貨成本低 銷貨毛利率高	期末存貨成本低 銷貨成本高 銷貨毛利率低

 

【C】28.甲公司X1年開始營業，對存貨評價方法採用先進先出法，X2年中，甲公司決定改採加權平均法。先進先出法下的銷貨成本：X1年為$165,000、X2年為$200,000。加權平均法下的銷貨成本：X1年為$158,000、X2年為$175,000。在存貨評價使用先進先出法下，甲公司X1年、X2年淨利分別為$405,000、$360,000。甲公司在改採加權平均法下，X2年淨利為何？ (A)$430,000 (B)$412,000 (C)$385,000 (D)$335,000。[112地方三等]

加權平均法，X2年淨利=($200,000-$175,000)+$360,000=$385,000

 

【B】29.甲公司存貨計價採用永續盤存制之移動平均法。X3年1月1日期初存貨5,000單位、成本$15,000，3月11日進貨10,000單位、單價$6。8月15日出售9,000單位、單價$12，11月17日進貨12,000單位、單價$8。甲公司X3年銷貨成本應為何？ (A)$40,500 (B)$45,000 (C)$51,000 (D)$57,000。[112地方五等]

平均單位成本=($15,000+$6×10,000)÷(5,000+10,000)=$5

銷貨成本=$5×9,000=$45,000

 

【A】30.X1年12月甲公司發生存貨相關之交易事項如下，

日期	數量	單價
12/1	750	$80
12/6	購買3,500件	$90
12/9	出售4,000件	$130
12/15	購買2,000件	$100
12/20	出售1,000件	$136

其存貨採定期盤存制與加權平均法，則12月31日存貨之帳面金額為何？(不考慮減損) (A)$115,000 (B)$125,000 (C)$450,000 (D)$460,000。[112地方五等]

加權平均單位成本=($80×750+$90×3,500+$100×2,000)÷(750+3,500+2,000)=$92

期末存貨=$92×(750+3,500+2,000-4,000-1,000)=$115,000

 

【B】31.甲公司於X1年初成立，採定期盤存制並以先進先出法計算存貨成本。該公司X1年底期末存貨$310,000，X2年底期末存貨$400,000。若甲公司改採加權平均法，則X1年之毛利會減少$70,000，而X2年之毛利會增加$50,000，改採加權平均法後，X2年底期末存貨為 (A)$330,000 (B)$380,000 (C)$420,000 (D)$450,000。[112地方四等]

X2年期末存貨=$400,000-$70,000+$50,000=$380,000

銷貨成本與期末存貨呈反方向變動

銷貨毛利與期末存貨呈同方向變動

 

【C】32.甲公司X1年初開業，一向採「先進先出法」作為成本流動假設，報稅亦採「先進先出法」。該公司擬自X3年1月1日改採「加權平均法」，不同方法各年銷貨成本如下表，X3年的銷貨收入為$180,000，營業費用$40,000，所得稅稅率為17%。試問此存貨方法改變相關會計紀錄何者正確？

年度	先進先出法	加權平均法
X1	$74,000	$67,000
X2	90,000	83,000
X3	108,000	96,000

(A)此為會計政策變動，X3年1月1日需認列追溯適用及追溯重編影響數，分錄需借：存貨$11,620 (B)此為會計估計變動，不需追溯適用或追溯重編 (C)此為會計政策變動，X3年1月1日需認列追溯適用及追溯重編影響數，X3年1月1日分錄需借：存貨增加$14,000 (D)此為會計政策變動，X3年1月1日需認列追溯適用及追溯重編影響數，X3年1月1日分錄需借：存貨增加$26,000。[112身心三等]

X1年期末存貨減少$7,000，銷貨成本增加$7,000

X2年期末存貨減少$14,000，銷貨成本增加$7,000

借：存　　貨　　　　　　　　$14,000

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　$ 2,380 ($14,000×17%)

　　　　追溯適用及追溯重編影響數 11,620

 

【B】33.甲公司存貨管理採用定期盤存制，X1年3月1日進貨$4,000，購買條件2/10,n/30，甲公司在X1年3月2日支付3月1日進貨時的運費$150，甲公司3月2日時發現商品不能正常運作，退回$200之商品，甲公司在X1年3月9日支付剩餘積欠的貨款，試問甲公司購買這批貨的進貨成本為何？ (A)$3,870 (B)$3,874 (C)$3,950 (D)$4,024。[112身心三等]

進貨成本=($4,000-$200)×(1-2%)+$150=$3,874

 

【A】34.在物價上漲期間，若公司將存貨計算方法由先進先出法改為加權平均法，則 (A)流動比率減少 (B)存貨週轉率減少 (C)負債對權益比率減少 (D)現金流量減少。[112身心三等]

(A)物價上漲，先進先出法期末存貨較高，銷貨成本較低，流動比率減少。

(B)存貨週轉率增加，(C)負債對權益比率增加，(D)現金流量不變。

 

【D】35.有關存貨之會計處理，下列敘述何者錯誤？ (A)存貨評價採先進先出法，期末存貨成本較接近期末存貨之市價 (B)對可替換之存貨項目採個別認定法將能夠操縱損益 (C)存貨期末評價需採成本與淨變現價值孰低法 (D)在物價上漲時，採加權平均法將產生較採先進先出法時為高之本期淨利。[112初考]

(D)在物價上漲時，先進先出法期末存貨成本最高，銷貨成本最低，本期淨利最高。

 

【C】36.甲公司成立於20X5年並採先進先出法作為成本公式，20X7年1月1日決定將成本公式改為平均法。20X6年12月31日前存貨異動相關記錄因資訊部門處理失誤而全部刪除，備份資料亦無法恢復被誤刪的資料，導致自始追溯適用實務上不可行，但公司有20X7年1月1日之存貨記錄。下列有關甲公司於20X7年改變成本公式的敘述何者錯誤？ (A)甲公司成本公式的變更屬會計政策之自願變動 (B)甲公司可以不考慮成本公式變動對20X7年1月1日之前資產、負債及權益之累積影響數 (C)因無法計算變更成本公式對甲公司以前年度財務狀況表之影響數及累積影響數，故不可進行成本公式的變動 (D)甲公司成本公式之變動，因追溯適用實務上不可行，故可在實務上最早可行之日起推延適用平均法。[112會計師中會]

(C)可進行成本公式的變動。IAS 8第24條，自實務上可追溯適用之最早期間之開始日，對資產及負債帳面金額開始適用新會計政策，並對該期間每項受影響權益組成部分之初始餘額作相對應之調整。

 

【B】37.甲公司採定期盤存制下的先進先出法(first-in, first-out method)計算存貨成本，X1年底期末存貨$70,000，X2年底期末存貨$92,000，若改採加權平均法(weighted-average-cost method)計算期末存貨，則X1年度之毛利會減少$5,000，而X2年度之毛利會增加$6,000，試計算改採加權平均法後，X2年底期末存貨成本 (A)$103,000 (B)$93,000 (C)$91,000 (D)$81,000。[112薦任]

加權平均法期末存貨=$92,000-$5,000+$6,000=$93,000

 

【C】38.甲公司為鋼珠筆批發商，採永續盤存制，並以移動平均法作為存貨評價方法。在12月份有下列紀錄或交易：

12/1 存貨3,000支，單價$18。

12/5 進貨2,000支，單價$19，進貨運費$400，因部分顏色與訂購單不吻合，退回200支，另因部分外表損傷賣方折讓$600。

12/9 賣出2,800支，售價$35，銷貨運費$700。

12/18 進貨2,500支，單價$20，進貨運費$650，因部分外表損傷賣方折讓$480。

12/31 盤點時，發現部分鋼珠筆未完善保存，以致無法銷售，提列備抵存貨跌價$4,700。

請問甲公司於12月份關於鋼珠筆之銷貨成本為多少？(單位成本請計算至小數點後第二位四捨五入) (A)$51,464 (B)$53,004 (C)$56,024 (D)$56,164。[112薦任]

	進貨			銷貨			結存
日期	數量	單價	金額	數量	單價	金額		數量	單價	金額
12/1	3,000	18						3,000	18	54,000
12/5	1,800	18.89	①34,000					4,800	18.33	88,000
12/9				2,800	18.33	51,324		2,000	18.33	36,676
12/18	2,500	20.07	②50,170					4,500	19.30	86,846

①$19×(2,000-200)+$400-$600=$34,000

②$20×2,500+$650-$480=$50,170

銷貨成本=$51,324+$4,700=$56,024

 

【綜合題】

【司法三級中會109-2】甲公司於X1年1月1日成立，其編製財務報告之會計政策，在存貨，先採加權平均法，惟於X3年1月1日起改用先進先出法。甲公司X3年度之銷貨收入為$320,000、銷貨成本為$116,000、營業費用為$120,000，所得稅稅率為30%。

甲公司X1年至X3年底存貨之金額，分別以加權平均法及先進先出法處理，如下：

	期末存貨金額
年度	加權平均法	先進先出法
X1年	$10,000	$8,000
X2年	$20,000	$26,000
X3年	$32,000	$35,000

甲公司X1年與X2年之比較綜合損益表，存貨成本採加權平均法處理，如下：

	X2年	X1年
銷貨收入	$300,000	$300,000
銷貨成本	(100,000)	(80,000)
營業費用	(100,000)	(100,000)
稅前淨利	$100,000	$120,000
所得稅費用(稅率30%)	(30,000)	(36,000)
本期淨利	$70,000	$84,000

甲公司X1年與X2年之比較保留盈餘表，存貨成本採加權平均法處理，如下：

	X2年	X1年
期初餘額	$84,000	$－
淨利	70,000	84,000
期末餘額	$154,000	$84,000

試求：甲公司於X3年編製X3年與X2年比較報表。請計算下列項目之金額：綜合損益表中X2年與X3年之本期淨利，以及資產負債表中X2年與X3年之保留盈餘。

甲公司 綜合損益表(部分) X2及X3年度
項目	X3年	X2年
銷貨收入	$320,000	$300,000
銷貨成本	(116,000)	※(92,000)
營業費用	(120,000)	(100,000)
稅前淨利	$84,000	$108,000
所得稅費用(稅率30%)	(25,200)	(32,400)
本期淨利	$58,800	$75,600

※銷貨成本=$100,000-($10,000-$8,000)-($26,000-$20,000)=$92,000

甲公司 保留盈餘表(部分) X2及X3年度
項目	X3年	X2年
期初保留盈餘	$158,200	$84,000
追溯適用及追溯重編之影響數(稅後淨額)	0	※(1,400)
調整後期初保留盈餘	$158,200	$82,600
本期淨利	58,800	75,600
期末保留盈餘	$217,000	$158,200

※追溯適用及追溯重編之影響數=($8,000-$10,000)×(1-30%)=$(1,400)

 

【轉任111-4-1】常見之存貨成本公式有個別認定法、先進先出法、後進先出法以及平均法。請問根據國際財報報導準則(IFRS)之規定，企業應如何選擇存貨成本公式？

通常不可替換之存貨項目及依專案計畫生產(購買)且能區隔之商品或勞務，其存貨成本之計算應採用成本個別認定法。除此之外，存貨成本應採用先進先出或加權平均成本公式分配。企業對性質及用途類似之所有存貨，應採用相同成本公式。對性質或用途不同之存貨，得採用不同成本公式。

若由企業經理人之角度，企業選擇存貨成本公式時，宜考慮那些因素？請具體說明之。

個別認定法	1.以個別商品的實際購入成本作為銷貨成本及期末存貨成本。 2.適用於不可替換之項目，及依專案計畫購買且能區隔的商品，如：汽車、珠寶等價值高、數量少的商品。 3.不適用於可替換之大量存貨，容易操縱損益。 4.成本流動假設與商品實際流動完全相符，最符合配合原則。 5.定期盤存制及永續盤存制均可採用，二者期末存貨及銷貨成本金額相等。 6.管理成本高。
先進先出法	1.先買進先出售，較符合一般買賣業的商品實際流動情形。 2.物價上漲，期末存貨較高，銷貨成本較低，毛利較高，稅負較高，形成虛盈實虧。 3.物價下跌，期末存貨較低，銷貨成本較高，毛利較低，稅負較低，可以節稅。 4.從綜合損益表觀點，銷貨成本為早期成本，與現在收益較不配合。 5.從資產負債表觀點，期末存貨較接近市價，資產評價較正確。 6.定期盤存制及永續盤存制均可採用，二者期末存貨及銷貨成本金額相等。
加權平均法	1.加權平均單位成本＝(期初存貨成本＋本期進貨總成本)÷(期初存貨數量＋本期進貨總數量)＝可售商品總成本÷可售商品總數量 2.期末存貨＝加權平均單位成本×期末存貨數量 3.銷貨成本＝可售商品總額－期末存貨 4.簡單客觀，不易操縱損益。 5.稅法規定，計價未經申請者，視為採用加權平均法。 6.適用於定期盤存制。
移動平均法	1.平均單位成本＝(帳面存貨成本＋本次進貨成本)÷(帳面存貨數量＋本次進貨數量)＝進貨後結存總金額÷進貨後結存總數量 2.期末存貨＝平均單位成本×期末存貨數量 3.每次進貨均重新計算平均單位成本，做為銷貨成本。 4.客觀明確，不易操縱損益。 5.適用於永續盤存制。
財務會計準則公報第10號，自98年1月1日起，禁止採用後進先出法計算存貨成本。

 

【地方四等112-2】甲企業2022年的銷貨相關資料如下：

		數量	單位成本
1月1日	期初存貨	300	$10
5月18日	進貨	500	$12
8月15日	進貨	200	$15
12月31日	期末存貨	400

請分別計算：(一)採先進先出法下，甲企業2022年的銷貨成本。

銷貨數量=300+500+200-400=600

銷貨成本=$10×300+$12×300=$6,600

(二)採加權平均法下，甲企業2022年的銷貨成本。

加權平均單位成本=($10×300+$12×500+$15×200)÷(300+500+200)=$12

銷貨成本=$12×600=$7,200