會計16-04存貨之續後衡量－其他試題

【選擇題】

【D】01.某超商X6年年度報告書中顯示存貨資訊如下：

	成本	備抵評價損失	帳面金額
存貨	$12,306,798	($263,378)	$12,043,420

下列何者正確？ (A)損益表認列存貨跌價損失$263,378 (B)存貨跌價損失累積認列數為$263,378 (C)當年度出售存貨必有發生損失 (D)存貨淨變現價值為$12,043,420。[106地方三等]

 

【B】02.下列有關存貨會計的敘述，正確的有幾項？①存貨應以成本與市價孰低衡量②企業應於各後續期間重新評估存貨淨變現價值③存貨之淨變現價值等於公允價值減出售成本④依專案計畫生產且能區隔之商品，應採個別認定法計算存貨成本 (A)一項 (B)二項 (C)三項 (D)四項。[106地方五等]

①存貨應以成本與淨變現價值孰低法作續後評量，係基於穩健原則。

③淨變現價值：在正常情況下，估計售價減去至完工尚需投入之成本及銷售費用後的餘額。

 

【C】03.存貨於期末進行評價時，企業應以成本與淨變現價值孰低法處理。其中，淨變現價值以資產負債表日為決定，對於存貨應以逐項比較進行成本與淨變現價值之評價。在某些情況下，可將類似或相關之存貨項目歸為同一類以為評價處理。惟下列何者並非國際會計準則第2號「存貨」提及之存貨項目歸為一類之情況？ (A)與相同產品線相關之存貨項目，其目的或最終用途類似 (B)於同一地區生產及銷售之存貨項目 (C)特定營運部門之所有存貨 (D)實務上無法與該產品線之其他項目分別評估之存貨。[106薦任中會]

得分類為同一類別之存貨項目須同時符合：1.屬於相同產品線，且目的或最終用途類似；2.於同一地區生產及銷售；3.實務上無法與該產品線之其他項目分離評價等三項條件。

 

【A】04.下列對於存貨成本與淨變現價值孰低法之敘述，正確的有幾項？①使用存貨成本與淨變現價值孰低法評價存貨時，通常採用逐項比較的方式②若存貨之成本與淨變現價值孰低法採分類比較時，商品需符合下列條件之一始得分類為同一類別：屬於相同產品線，且其目的或最終用途類似；或於同一地區生產及銷售；或實務上無法與該產品線之其他項目分離評價③當存貨之成本低於淨變現價值時，應借記備抵存貨跌價損失④存貨之淨變現價值等於淨公允價值 (A)一項 (B)二項 (C)三項 (D)四項。[107地方三等]

②需同時符合三項條件，才可用分類比較法。

③成本＜淨變現價值，不作分錄。成本＞淨變現價值，借：銷貨成本，貸：備抵存貨跌價。

④淨變現價值不等於公允價值。

 

【B】05.X9年12月31日，乙公司在正常銷貨情況下，發生一批因瑕疵而遭客戶退貨之商品。該商品銷售價格$300，原始成本為$170，但遭退貨後可以$160再次銷售。為使該批商品達可供銷售狀態前另需投入$50修補，且再次銷售之銷售成本估計為$40，乙公司預期再次銷售受損商品之正常利潤率為15%。則該商品之淨變現價值為 (A)$60 (B)$70 (C)$110 (D)$136。[107地方五等]

淨變現價值=$160-$50-$40=$70

 

【C】06.存貨後續衡量方法為 (A)以成本與市價孰低衡量 (B)以成本衡量 (C)以成本與淨變現價值孰低衡量 (D)以公允價值衡量。[107原民三等]

財務會計準則公報第10號規定，存貨應以成本與淨變現價值孰低法作續後評量，係基於穩健原則。

 

【B】07.下列關於存貨的說明，何者錯誤？ (A)個別認定法僅能適用於不可替換的存貨以及專案購入或者生產的商品與勞務 (B)在同一個會計期間內，企業須將所有存貨均採用相同的成本公式；但不同會計期間，得改變為不同的存貨成本公式 (C)在報導期間結束日，存貨的後續衡量以成本與淨變現價值孰低為原則，但是在某些情況下，原料可能係以重置成本為後續衡量的金額 (D)當導致存貨跌價損失的情況已經消失(或減緩)，在原沖減存貨跌價損失的範圍內，可認列存貨價值回升利益。[107會計師中會]

方法一經選定，各期須一致使用，符合一致性原則。除因環境改變或能證明新採用之會計原則較原採用之會計原則為佳外，不宜輕易變更。

 

【B】08.下列有關存貨會計處理之敘述，何者正確？ (A)存貨之成本公式不能採後進先出法，但企業得自行決定採個別認定法、先進先出法與平均法，惟須各期一致應用 (B)期末存貨之淨變現價值與淨公允價值之觀念不同，前者可能高於、低於或等於後者 (C)比較期末存貨之成本與淨變現價值孰低時，不得採總額比較法，但企業得自行選用逐項比較或分類比較，惟須各期一致應用 (D)在先進先出法下，企業採定期盤存或是永續盤存制，期末存貨金額有可能不同。[108身心三等]

(A)因環境改變或能證明新採用之會計原則較原採用之會計原則為佳，可變更存貨估價方法。(C)原則上應採逐項比較，方法一經選定，各期須一致使用，符合一致性原則。(D)先進先出法，採定期盤存制及永續盤存制，二者期末存貨及銷貨成本金額相等。

 

【D】09.甲公司庫存原料一批，年底時帳面金額$50,000，重置成本$40,000，這批原料尚須投入加工成本$10,000，即能以$80,000銷售，但銷售費用約需售價的一成。有關年底該批存貨評價的敘述，下列何者正確？ (A)應提列「存貨跌價損失」$10,000 (B)應借記「存貨」、貸記「其他收入」各$12,000 (C)應借記「存貨」、貸記「存貨盤盈」各$12,000 (D)不必提列「存貨跌價損失」。[108會計師中會]

存貨以成本與淨變現價值孰低法做為續後評量。Min($50,000，$80,000-$10,000)=$50,000

不必提列存貨跌價損失。

 

【D】10.甲公司於X8年初設立，存貨採永續盤存制，X8年底及X9年底存貨相關資料如下：

	X8年12月31日	X9年12月31日
成本	$436,000	$520,000
淨變現價值	410,000	500,000

甲公司按成本與淨變現價值孰低法評價存貨，試問對X9年淨利之影響為何？ (A)淨利減少$46,000 (B)淨利減少$20,000 (C)淨利增加$26,000 (D)淨利增加$6,000。[108薦任中會]

X8年底存貨跌價損失=$436,000-$410,000=$26,000

X9年底存貨跌價回升利益=$26,000-($520,000-$500,000)=$6,000

 

【D】11.將存貨帳面金額沖減至淨變現價值後，當淨變現價值增加時，應將迴轉之金額於發生當期認列為 (A)其他利益之增加 (B)其他損失之減少 (C)銷貨收入之增加 (D)銷貨成本之減少。[109地方五等]

借：備抵存貨跌價，貸：銷貨成本

 

【D】12.甲公司販售手機保護膜商品，依據作業系統可區分成兩種，第一種X1年底之存貨成本為$42,000，估計售價為$58,500，完成出售所需之估計成本$18,000；第二種X1年底之存貨成本為$36,000，估計售價為$48,500，完成出售所需之估計成本$12,300。若採用成本與淨變現價值孰低法作為評價基礎，在逐項比較法與分類比較法下，甲公司對於手機保護膜須認列多少備抵存貨跌價損失？ (A)逐項比較法$1,300，分類比較法$1,500 (B)逐項比較法$1,500，分類比較法$0 (C)逐項比較法$1,500，分類比較法$800 (D)逐項比較法$1,500，分類比較法$1,300。[109身心四等]

商品	售價	處理成本	淨售價	成本	逐項比較法	分類比較法
第一種	$58,500	$18,000	$40,500	$42,000	$40,500
第二種	48,500	12,300	36,200	36,000	36,000
總計			$76,700	$78,000	$76,500	$76,700

逐項比較法備抵存貨跌價損失=$78,000-$76,500=$1,500

分類比較法備抵存貨跌價損失=$78,000-$76,700=$1,300

 

【D】13.下列對存貨後續衡量之敘述，何者正確？ (A)存貨後續評價應以「成本」與「重置成本減正常利潤」孰低衡量 (B)存貨後續評價應以「成本」與「標準成本」孰低衡量 (C)存貨後續評價應以「成本」與「售價」孰低衡量 (D)存貨後續評價應以「成本」與「淨變現價值」孰低衡量。[109初考]

2008/1/1我國財務會計準則公報第10號規定，存貨應以成本與淨變現價值孰低法作續後評量，係基於穩健原則。

 

【D】14.快樂公司20X9年12月31日某項庫存原料的帳面金額為$300,000，當日如果從市場上買入，則價格為$280,000。使用此項原料生產製成品時，尚需投入加工成本$450,000。現在假設有兩種獨立情況：①估計製成品的售價為$850,000，而估計銷售費用為售價的9%。此時公司應認列的原料跌價損失為x②估計製成品的售價為$800,000，而估計銷售費用為售價的8%。此時公司應認列的原料跌價損失為y。則x+y=？(最接近那一個數字) (A)$40,000 (B)$34,000 (C)$20,000 (D)$14,000。[109原民三等]

①淨變現價值=$850,000×(1-9%)-$450,000=$323,500＞$300,000

原料跌價損失=$300,000-$300,000=$0

②淨變現價值=$800,000×(1-8%)-$450,000=$286,000＜$300,000

原料跌價損失=$300,000-$286,000=$14,000

x+y=$0+$14,000=$14,000

 

【D】15.甲公司於X9年底盤點倉庫存貨，在成本與淨變現價值孰低法下之期末存貨為$850,000，但該項盤點未計入甲公司寄銷於乙百貨行之商品，該批商品成本為$200,000，乙百貨行收取銷售金額的15%作為佣金，目前該批商品市價為$180,000。甲公司另有一筆分期收款銷貨$60,000，成本為$25,000，客戶尚有60%之貨款未繳清。甲公司另購買$55,000商品一批，目的地交貨，X9年底已在海運途中。試問甲公司X9年底資產負債表上應有之存貨金額為何？ (A)$1,030,000 (B)$1,023,000 (C)$1,018,000 (D)$1,003,000。[109高考三級]

存貨=$850,000+$153,000=$1,003,000

※寄銷品存貨=Min[$200,000，$180,000×(1-15%)]=$153,000

※分期收款銷貨之存貨$25,000已轉入銷貨成本

※目的地交貨之存貨屬於賣方的

 

【A】16.甲公司在先進先出法下之期末存貨成本為$406,000，這些存貨的估計售價為$416,000、估計處分成本為$30,000，正常利潤為$78,000，重置成本為$312,000。在成本與淨變現價值孰低法評價下，請問當年底應認列之存貨跌價損失為 (A)$20,000 (B)$64,000 (C)$94,000 (D)$98,000。[109調查四等]

淨變現價值=$416,000-$30,000=$386,000＜成本$406,000

存貨跌價損失=$406,000-$386,000=$20,000

 

【D】17.甲公司的存貨成本流動假設為先進先出，X19年12月31日的存貨為$250,000。該存貨若完工的售價為$255,000、出售成本$10,000、將該存貨加工至完工所需費用為$30,000。若甲公司採用成本與淨變現價值孰低法認列跌價損失，則跌價損失之金額為何？ (A)$0 (B)$5,000 (C)$25,000 (D)$35,000。[109鐵路三級中會]

跌價損失=$250,000-($255,000-$10,000-$30,000)=$35,000

 

【綜合題】

【退役四等106-1】甲公司對存貨係採永續盤存制之移動加權平均法，20X7年度上半年相關資料如下：

日期	數量(單位)	單位成本
1/1期初存貨	1,000	$200
2/4進貨	1,500	$210
2/5銷貨	2,000		銷售單價$230
3/2進貨	1,000	$212
4/20銷貨	500		銷售單價$230
5/17進貨	500	$214

試作：(一)該公司20X7年上半年之銷貨成本為若干？若該存貨於6/30估計之淨變現價值為每單位$210，則應認列多少存貨跌價損失？

日期	進貨	銷貨	結存
1/1			$200×1,000=$200,000
2/4	$210×1,500=$315,000		$206×2,500=$515,000
2/5		$206×2,000=$412,000	$206×500=$103,000
3/2	$212×1,000=$212,000		$210×1,500=$315,000
4/20		$210×500=$105,000	$210×1,000=$210,000
5/17	$214×500=$107,000		$211×1,500=$317,000

銷貨成本=$412,000+$105,000=$517,000

存貨跌價損失=$317,000-$210×1,500=$2,000

(二)根據前述資料，該公司上半年之存貨週轉率為若干？

存貨週轉率=$517,000÷($200,000+$317,000)/2=2

(三)如果該公司對存貨改採先進先出法，則20X7年上半年之銷貨毛利率為若干(暫不考慮存貨跌價損失之影響)？在採先進先出法下，請問永續盤存制與定期盤存制下何者之期末存貨金額將會較高？

銷貨收入=$230×(2,000+500)=$575,000

銷貨成本=$200×1,000+$210×1,500=$515,000

銷貨毛利率=($575,000-$515,000)÷$575,000=10.43%

採先進先出法：定期盤存制及永續盤存制均可採用，二者期末存貨及銷貨成本金額相等。

 

【地方四等107-1-1-1】何謂存貨之淨變現價值？

存貨之淨變現價值：財務會計準則公報第10號，在正常情況下，估計售價減除至完工尚需投入之成本及銷售費用後之餘額。

 

【原民三等107-2-1】X7年5月1日忠孝公司與仁愛公司簽訂不可取消銷貨合約，約定於X7年11月1日至X8年2月1日仁愛公司須購買A商品100,000件，每件售價$50；X7年仁愛公司已進貨60,000件。忠孝公司X7年底A商品庫存為10,000件，每件成本$52，其重置成本為$56，且銷售A商品給仁愛公司之相關出售費用估計為售價的10%。試作：忠孝公司X7年12月31日與上述事項相關之分錄。

每件淨變現價值=$50×(1-10%)=$45

借：銷貨成本　　$70,000 [($52-$45)×10,000]

　　貸：備抵存貨跌價$70,000

借：存貨跌價損失$330,000 [($56-$45)×(100,000-$60,000-10,000)]

　　貸：備抵存貨跌價$330,000

 

【高考三級108-1】清水公司存貨資料紀錄如下，該公司對於存貨的衡量，採用成本與淨變現價值孰低法：

產品	組別	數量	單位成本	單位售價
甲	一	800	$20	$16
乙	一	600	30	34
丙	二	400	100	106
丁	二	700	130	120

試作：依逐項比較法與分類比較法，計算該公司存貨金額。

組別	產品	數量	單位 成本	成本	單位 售價	售價	逐項 比較法	分類 比較法
一	甲	800	$20	$16,000	$16	$12,800	$12,800
	乙	600	30	18,000	34	20,400	18,000
	小計			$34,000		$33,200		$33,200
二	丙	400	$100	$40,000	$106	$42,400	40,000
	丁	700	130	91,000	120	84,000	84,000
	小計			$131,000		$126,400		126,400
	總計			$165,000		$159,600	$154,800	$159,600

 

【關務四等109-4-3】甲公司成立於X7年初，公司存貨紀錄採用永續盤存制。X7年至X9年各年底存貨成本分別為$300,000，$450,000，$550,000；X7年至X9年各年底淨變現價值分別為$290,000，$410,000，$600,000。甲公司存貨採成本與淨變現價值孰低衡量。試作：X7年至X9年各年底有關存貨採成本與淨變現價值孰低衡量之分錄(假設甲公司沒有作迴轉分錄)。

X7年底	借：銷貨成本　　$10,000 ($300,000-$290,000) 　　貸：備抵存貨跌價$10,000
X8年底	借：銷貨成本　　$30,000 ($450,000-$410,000-$10,000，採差額補足法) 　　貸：備抵存貨跌價$30,000
X9年底	借：備抵存貨跌價$40,000 ($10,000+$30,000，於原沖減金額內，迴轉存貨淨變現價值增加數) 　　貸：銷貨成本　　$40,000