會計16-03存貨成本之衡量方法

16-3.1存貨取得成本之決定

存貨成本	意義	達到可供銷售狀態及地點所發生之必要支出。
	內容	1.存貨成本包含進貨價格、進貨費用、保險費、稅捐、採購、驗收、倉儲等支出。 2.認列為費用，不列入存貨成本 　(1)異常損耗之原料、人工或其他製造費用。 　(2)非生產過程所必須之儲存成本。 　(3)對存貨達到目前之狀態及地點無貢獻之支出。 　(4)銷售費用。
進貨折扣	商業折扣	成交前的折扣不入帳，以實際成交價格入帳。
	現金折扣	成交後提早還款所取得的折扣，須以進貨折讓(扣)入帳。
會計處理	處理方法	總額法	淨額法
	入帳金額	以交易總額入帳	以扣除現金折扣後淨額入帳
	現金折扣	取得現金折扣，以進貨折讓(扣)入帳，為進貨減項	未取得現金折扣，以未享折扣損失入帳，為營業外支出
	優點	處理簡單，實務上較常用	避免虛增進貨、應付帳款

 

16-3.2成本流動假設

意義	假設商品流入與流出的先後順序，便於計算商品成本。 會計上的成本流動假設，不一定與商品的實際流動情形一致。
種類	個別認定法 (實際成本法)	1.以個別商品的實際購入成本作為銷貨成本及期末存貨成本。 2.適用於不可替換之項目，及依專案計畫購買且能區隔的商品，如：汽車、珠寶等價值高、數量少的商品。 3.不適用於可替換之大量存貨，容易操縱損益。 4.成本流動假設與商品實際流動完全相符，最符合配合原則。 5.定期盤存制及永續盤存制均可採用，二者期末存貨及銷貨成本金額相等。 6.管理成本高。
	先進先出法	1.先買進先出售，較符合一般買賣業的商品實際流動情形。 2.物價上漲，期末存貨較高，銷貨成本較低，毛利較高，稅負較高，形成虛盈實虧。 3.物價下跌，期末存貨較低，銷貨成本較高，毛利較低，稅負較低，可以節稅。 4.從綜合損益表觀點，銷貨成本為早期成本，與現在收益較不配合。 5.從資產負債表觀點，期末存貨較接近市價，資產評價較正確。 6.定期盤存制及永續盤存制均可採用，二者期末存貨及銷貨成本金額相等。
	加權平均法	1.加權平均單位成本＝(期初存貨成本＋本期進貨總成本)÷(期初存貨數量＋本期進貨總數量)＝可售商品總成本÷可售商品總數量 2.期末存貨＝加權平均單位成本×期末存貨數量 3.銷貨成本＝可售商品總額－期末存貨 4.簡單客觀，不易操縱損益。 5.稅法規定，計價未經申請者，視為採用加權平均法。 6.適用於定期盤存制。
	移動平均法	1.平均單位成本＝(帳面存貨成本＋本次進貨成本)÷(帳面存貨數量＋本次進貨數量)＝進貨後結存總金額÷進貨後結存總數量 2.期末存貨＝平均單位成本×期末存貨數量 3.每次進貨均重新計算平均單位成本，做為銷貨成本。 4.客觀明確，不易操縱損益。 5.適用於永續盤存制。

※物價上漲，期末存貨、淨利、所得稅之高低順序：先進先出法＞移動平均法＞加權平均法。

※財務會計準則公報第10號，自98年1月1日起，禁止採用後進先出法計算存貨成本。

 

16-3.3存貨計價方法之改變

屬於會計政策變動，應記入追溯適用及追溯重編之影響數項目，以稅後淨額轉入未分配盈餘，列為變動當期期初未分配盈餘的調整數。