會計16-01存貨之意義及重要性－其他試題

【選擇題】

【B】01.甲公司X8年度相關資料如下：

	X8年1月1日	X8年12月31日
存貨	$2,200,000	$2,400,000
備抵跌價損失	(200,000)	(500,000)
	$2,000,000	$1,900,000
應付帳款	$700,000	$850,000

已知甲公司X8年度銷貨成本為$6,600,000(含存貨跌價損失$300,000)，則甲公司X8年度支付供應商貨款是多少？ (A)$6,050,000 (B)$6,350,000 (C)$6,550,000 (D)$6,650,000。[108地方三等中會]

$2,200,000+本期進貨-$2,400,000=$6,600,000-$300,000，本期進貨=$6,500,000

$700,000+$6,500,000-本期付款=$850,000，本期付款=$6,350,000

 

【A】02.期初存貨$17,000，本期進貨$450,000，銷貨成本$400,000，則當年度存貨之變動數為 (A)$50,000 (B)$67,000 (C)$450,000 (D)$467,000。[108地方五等]

期末存貨=$17,000+$450,000-$400,000=$67,000

存貨變動數=$67,000-$17,000=$50,000

 

【B】03.甲公司X3年度存貨減少$50,000，若X3年度銷貨成本為$800,000，則甲公司X3年度進貨是多少？ (A)$700,000 (B)$750,000 (C)$825,000 (D)$850,000。[108地方五等]

可售商品總額=期初存貨+進貨淨額=銷貨成本+期末存貨

可售商品總額=期初存貨+進貨淨額=$800,000+(期初存貨-$50,000)

進貨淨額=$750,000

 

【C】04.甲公司於X1年底進行存貨盤點，經清查存放於倉庫中之商品成本共計$58,600，其中包括乙公司之寄銷品$3,800。另外，甲公司購買二筆商品仍在運送途中，其中，一筆為起運點交貨，成本$8,200；另一筆為目的地交貨，成本$10,800。此外，甲公司與客戶約定目的地交貨之商品已運出但尚未送抵目的地，成本$9,500。試問，甲公司於X1年底之存貨成本應為多少？ (A)$54,800 (B)$65,600 (C)$72,500 (D)$76,300。[108身心四等]

存貨成本=$58,600-$3,800+$8,200+$9,500=$72,500

 

【C】05.若甲公司X1年的期初存貨高估$3,500，期末存貨低估$7,600，且一直未發現該錯誤，則對甲公司X2年財務報表之影響為何(不考慮稅)？ (A)X2年底保留盈餘高估$4,100 (B)X2年底保留盈餘低估$4,100 (C)X2年銷貨毛利高估$7,600 (D)X2年銷貨毛利低估$7,600。[108初考]

X1年期末存貨低估，X2年期初存貨低估，銷貨成本低估，銷貨毛利高估$7,600，保留盈餘高估$7,600。

 

【C】06.甲公司於20X0年、20X1年期末盤點存貨均發生錯誤，20X0年底高估存貨$3,000、20X1年底低估存貨$2,500。試問20X0年及20X1年之存貨盤點錯誤對20X1年底財務報表有何影響(不考慮所得稅)？ (A)資產高估$3,000 (B)權益低估$5,500 (C)銷貨成本高估$5,500 (D)本期淨利低估$2,500。[108記帳士]

期初存貨高估$3,000，銷貨成本高估$3,000，淨利低估$3,000

期末存貨低估$2,500，銷貨成本高估$2,500，淨利低估$2,500

 

【C】07.丙公司決定自X5年初將存貨計價由先進先出法改為加權平均法，但報稅上仍維持採用先進先出法。丙公司採先進先出法下X4年及X5年之期末存貨金額分別為$2,160,000、$1,860,000；採加權平均法下X4年及X5年之期末存貨金額分別為$2,250,000、$1,938,000。假設適用稅率為20%，則丙公司改變會計政策對X5年銷貨毛利之影響為 (A)減少$9,600 (B)增加$9,600 (C)減少$12,000 (D)增加$12,000。[108退役三等中會]

X5年期初存貨增加$2,250,000-$2,160,000=$90,000，銷貨成本增加，銷貨毛利減少。

X5年期末存貨增加$1,938,000-$1,860,000=$78,000，銷貨成本減少，銷貨毛利增加。

X5年銷貨毛利減少=$90,000-$78,000=$12,000

 

【B】08.甲公司年底存貨包含一批寄銷於乙公司的商品$50,000，年底這批商品仍未出售，而乙公司也將這批商品列為其存貨。除了上述寄銷事件外，尚有丙公司將一批商品$30,000寄銷於甲公司，年底仍未出售，丙公司將該商品列為存貨，但甲公司存貨未包含該存貨。下列敘述何者正確？ (A)甲公司存貨低估，乙公司存貨高估，丙公司存貨高估 (B)甲公司存貨正確，乙公司存貨高估，丙公司存貨正確 (C)甲公司存貨低估，乙公司存貨低估，丙公司存貨高估 (D)三家公司的存貨紀錄均正確。[108退役四等]

商品$50,000屬於甲公司，乙公司存貨高估$50,000。商品$30,000屬於丙公司。

 

【D】09.甲公司X8年期末盤點庫存貨品共有$512,000。會計師查核時發現下列狀況：(1)分期收款銷貨僅收到十分之二貨款，但因評估款項可全數收取，已全數認列收入$69,000及銷貨成本$36,000。(2)承銷乙公司商品尚未賣出，計有$18,000含於庫存貨品中。(3)X8年12月20日已運送之目的地交貨條件的進貨$32,500，於X9年1月20日才收到。(4)X8年12月售後買回合約認列銷貨收入$32,000及銷貨成本$12,400，可能將於X9年2月買回。(5)X8年12月25日已運送之起運點交貨條件的進貨$12,500，於X9年1月15日才收到。試問甲公司X8年期末正確存貨餘額應該為多少？ (A)$506,500 (B)$551,400 (C)$482,900 (D)$518,900。[108高考三級中會]

正確餘額=$512,000-$18,000+$12,400+$12,500=$518,900

 

【D】10.甲公司於X2年度結帳後才發現X1年度發生期末存貨低估之錯誤，下列敘述何者正確？ (A)需作更正分錄，僅影響及需要重編前一年度之財務報表 (B)不需作更正分錄，不影響及不需要重編兩個年度之財務報表 (C)需作更正分錄，僅影響及需要重編當年度之財務報表 (D)不需作更正分錄，影響及需要重編兩個年度之財務報表。[108會計師中會]

本期期末存貨錯誤對財務報表之影響：1.影響本期、下期綜合損益表及本期資產負債表。2.期末存貨對淨利的影響，兩年相互抵銷，不影響下期資產、保留盈餘。

 

【D】11.A公司存貨採定期盤存制且皆為賒購。20X9年新任會計師查帳發現，20X7年期末存貨高估$45,000，20X8年進貨高估$102,600，其餘無誤。試問上述錯誤對於A公司20X7年與20X8年之保留盈餘之影響金額，下列何者正確？ (A)20X7年高估$45,000與20X8年低估$147,600 (B)20X7年低估$45,000與20X8年低估$147,600 (C)20X7年高估$45,000與20X8年高估$102,600 (D)20X7年高估$45,000與20X8年低估$102,600。[109外交四等]

20X7年期末存貨高估$45,000，銷貨成本低估$45,000，保留盈餘高估$45,000。

期末存貨對淨利的影響，兩年相互抵銷，不影響下期資產、保留盈餘。

20X8年進貨高估$102,600，銷貨成本高估$102,600，保留盈餘低估$102,600。

 

【D】12.甲公司X1年期末存貨高估$10,000，X2年期末存貨低估$7,000，則第二年的稅前淨利將 (A)高估$3,000 (B)低估$3,000 (C)高估$17,000 (D)低估$17,000。[109地方五等]

X1年期末存貨高估，X2年期初存貨高估，銷貨成本高估，淨利低估$10,000

X2年期末存貨低估，銷貨成本高估，淨利低估$7,000

合計稅前淨利低估17,000

 

【D】13.存貨會計處理採用定期盤存制之甲公司，其X2年底之存貨高估$30,000。關於該錯誤對甲公司X2年與X3年財務報表之影響，下列敘述何者正確？ (A)X2年之淨利低估$30,000 (B)X3年之淨利高估$30,000 (C)X2年底之資產低估$30,000 (D)X3年底之權益不受影響。[109地方五等]

X2年期末存貨高估，(C)資產高估$30,000，銷貨成本低估，(A)淨利高估$30,000。

(B)X3年期初存貨高估，銷貨成本高估，淨利低估$30,000。

(D)期末存貨對淨利的影響，兩年相互抵銷，不影響下期資產、權益。

 

【B】14.甲公司年底存貨包含一批寄銷於乙公司的商品$80,000，年底這批商品仍未出售，而乙公司也將這批商品列為其存貨，下列敘述何者正確？ (A)甲公司存貨高估，乙公司存貨正確 (B)甲公司存貨正確，乙公司存貨高估 (C)兩家公司都錯誤，皆應列為寄銷品而非存貨 (D)兩家公司的存貨紀錄正確，待出售後兩家都要將存貨轉出。[109地方四等]

寄銷品為甲公司(寄銷人)的存貨，乙公司存貨高估。

 

【C】15.甲公司X2年底財務報表顯示總資產為$2,600,000，年度綜合淨利$185,000。甲公司於X3年初發現下列事項：①發現X1年底有一批買入價格為$23,000起運點交貨之商品，在X1年計入進貨，但因該商品於X2年1月5日方送抵公司倉庫，因此未將該商品計入X1年底之存貨金額②發現X2年底賣出成本為$10,000之存貨，出售條件為目的地交貨，該批商品於X3年1月2日送達買方倉庫，公司將此批存貨相關之銷貨收入認列為X3年銷貨，且未將此批存貨計入X2年底之期末存貨③發現X2年底有一筆已入帳$40,000分期付款銷貨(成本為$25,000)，客戶尚有80%之貨款未繳清。試問甲公司X2年底資產總額及X2年度綜合淨利分別應為何？ (A)$2,587,000及$198,000 (B)$2,598,000及$160,000 (C)$2,610,000及$172,000 (D)$2,610,000及$195,000。[109身心三等]

總資產=$2,600,000+$10,000=$2,610,000

綜合淨利=$185,000-$23,000+$10,000=$172,000

 

【B】16.乙公司期末盤點庫存存貨後才發現有下列事件，其中包括一筆承銷商品$30,000，另外有三筆在途存貨，一為起運點交貨的進貨成本$100,000、目的地交貨的進貨成本$20,000及目的地交貨的銷貨成本$80,000，試問乙公司帳上正確的存貨金額比盤點存貨金額如何？ (A)多$130,000 (B)多$150,000 (C)多$170,000 (D)多$180,000。[109原民四等]

正確存貨金額多=-$30,000+$100,000+$80,000=$150,000

 

【D】17.甲公司於X1年8月1日出售D產品1,000件給某批發商，每件售價$100，成本$60，批發商在3個月內可無條件退貨。甲公司根據經驗，估計退貨率為10%，銷貨時即收現，退貨時再退款。假設每件退貨會發生$10處理成本。X1年10月31日實際退貨50件。下列敘述何者錯誤？ (A)若退回之存貨估計仍可按原價出售，且退貨時甲公司不向客戶收取處理費，而自行吸收相關成本，則上述交易應認列銷貨成本$57,500 (B)若退回之存貨估計仍可按原價出售，且退貨時甲公司向客戶收取每件處理費$10，則上述交易應認列銷貨成本$57,000 (C)若退回之存貨估計每件只能按$90出售，且退貨時甲公司不向客戶收取處理費，而自行吸收相關成本，則上述交易應認列銷貨成本$58,000 (D)若退回之存貨估計每件只能按$55出售，且退貨時甲公司不向客戶收取處理費，而自行吸收相關成本，則上述交易應認列銷貨成本$57,750。[109高考三級中會]

不含退貨之銷貨成本=$60×(1,000-50)=$57,000

(A)$57,000+$10×50=$57,500

(B)$57,000+($10-$10)×50=$57,000

(C)$57,000+[($100-$90)+$10]×50=$58,000

(D)$57,000+[($100-$55)+$10]×50=$97,750

 

【D】18.下列有關期末存貨錯誤影響之敘述，何者錯誤？ (A)將導致本期的銷貨成本不正確 (B)將導致下一期的銷貨成本不正確 (C)將導致本期與下一期的淨利均不正確 (D)將導致本期與下一期的期末保留盈餘均不正確。[109調查四等]

本期期末存貨錯誤對財務報表之影響：1.影響本期、下期綜合損益表及本期資產負債表。2.期末存貨對淨利的影響，兩年相互抵銷，不影響下期資產、保留盈餘。

 

【C】19.甲公司在2019年底應付帳款之餘額為$1,125,000元，且於2019年12月發生下列交易：‧向乙公司賒購一批貨物$250,000，FOB起運點交貨，乙公司於2019年12月29日已將該批貨物運出。惟甲公司於2020年1月4日才收到該批貨物，亦未入帳。‧向丙公司賒購一批貨物，發票金額為$150,000，FOB目的地交貨，丙公司已於2019年12月20日運出該批貨物，年底尚未運抵，惟發票已於2019年12月29日收到，並已經入帳。基於以上資訊，甲公司於2019年底資產負債表中應付帳款正確餘額為何？ (A)$975,000 (B)$1,135,000 (C)$1,225,000 (D)$1,525,000。[109調查四等]

應付帳款正確餘額=$1,125,000+$250,000-$150,000=$1,225,000

 

【B】20.假設甲公司X1年至X3年的淨利都是$250,000，若X1年底存貨低估$12,500，X2年底存貨高估$12,500，X3年底存貨高估$25,000，假設前述存貨錯誤於X3年底前皆未被發現，試問甲公司X1年至X3年正確的淨利為何？(不考慮所得稅影響數) (A)$250,000，$250,000，$250,000 (B)$262,500，$225,000，$237,500 (C)$237,500，$275,000，$262,500 (D)$225,000，$262,500，$275,000。[110外交四等]

年度	X1	X2	X3
原淨利	$250,000	$250,000	$250,000
X1年底存貨低估$12,500	12,500	(12,500)
X2年底存貨高估$12,500		(12,500)	12,500
X3年底存貨高估$25,000			(25,000)
正確淨利	$262,500	$225,000	$237,500

 

【B】21.甲公司X1年期末實地盤點庫存商品共有$600,000。會計師查核時發現下列狀況：①甲公司X1年間將成本$85,000的商品運至丁公司，委託其代為銷售，丁公司墊付商品廣告費$1,000。按合約丁公司將可獲得銷貨金額10%的佣金，X1年間丁公司以$100,000賣出60%的商品②承銷乙公司商品尚未賣出，計有$18,000含於庫存貨品中③X1年12月25日已運送之目的地交貨條件的銷貨，商品成本$32,500，於X2年1月15日才運達④X1年12月25日已運送之起運點交貨條件的進貨$12,500，於X2年1月15日才收到。甲公司X1年期末正確存貨餘額應該為多少？ (A)$627,000 (B)$661,000 (C)$673,400 (D)$679,000。[110外交四等]

正確存貨=$600,000+$85,000×(1-60%)-$18,000+$32,500+$12,500=$661,000

 

【D】22.大明公司X4年度原列報之淨利為$103,000，年底保留盈餘為$860,000。X5年初發現X3年底及X4年底的存貨分別低估$36,700及$50,100，則X4年度正確的淨利及年底正確的保留盈餘應分別為何？(假設不考慮所得稅影響) (A)$89,600及$873,400 (B)$89,600及$910,100 (C)$116,400及$873,400 (D)$116,400及$910,100。[110地方五等]

正確淨利=$103,000-$36,700+$50,100=$116,400

正確保留盈餘=$860,000+$50,100=$910,100

 

【A】23.新一公司期末帳列存貨$120,000，經會計師查核，發現以下情況：①當年度進貨漏記$55,000，但已包含在期末存貨中②起運點交貨之在途進貨$40,000，商品未包含在期末存貨中③目的地交貨之在途銷貨$35,000，12月底已起運，尚未送達亦未包含於期末存貨中④承銷他公司之商品成本$20,000尚未出售，已列入公司期末存貨中⑤寄銷在他公司尚未出售的商品成本$25,000並未包含於期末存貨。試計算公司正確期末存貨金額 (A)$200,000 (B)$185,000 (C)$165,000 (D)$125,000。[110地方五等]

正確期末存貨金額=$120,000+$40,000+$35,000-$20,000+$25,000=$200,000

 

【D】24.甲公司在X2年5月發現X1年底存貨盤點之錯誤，正確存貨金額為$24,500，誤記為$23,300。甲公司之會計年度係採曆年制，若不考慮所得稅，試問甲公司在X2年5月發現錯誤時應做何更正分錄？ (A)借記存貨$1,200，貸記存貨盤盈$1,200 (B)借記存貨$1,200，貸記銷貨成本$1,200 (C)借記存貨$1,200，貸記銷貨收入$1,200 (D)借記存貨$1,200，貸記保留盈餘$1,200。[110身心四等]

X1年更正分錄 → 借：存貨$1,200，貸：銷貨成本$1,200

X2年更正分錄 → 借：存貨$1,200，貸：保留盈餘$1,200

 

【C】25.甲公司採定期盤存制，於X1年12月30日收到一筆寄銷人寄銷的商品，甲公司將其列為進貨，但並未列入期末存貨的盤存數中，該錯誤對於X1年度財務報表有何影響？ (A)淨利正確，營運資金不受影響 (B)淨利低估，營運資金高估 (C)淨利低估，營運資金低估 (D)淨利正確，營運資金低估。[110普考]

承銷品計為進貨，但未列入期末存貨，分錄為借：進貨，貸：現金/應付帳款

營運資金=流動資產-流動負債

1.進貨高估，銷貨成本高估，淨利低估

2.現金低估，流動資產低估，營運資金低估

3.應付帳款高估，流動負債高估，營運資金低估

 

【A】26.公司本期期初存貨少計$2,000，期末存貨少計$1,000，將使本期淨利 (A)多計$1,000 (B)少計$1,000 (C)多計$3,000 (D)少計$3,000。[111地方五等]

期初存貨少計，銷貨成本少計，本期淨利多計$2,000

期末存貨少計，銷貨成本多計，本期淨利少計$1,000

本期淨利多計$1,000

 

【A】27.若甲公司X1年度與存貨相關的資料如下：

期初存貨$40,000、進貨$185,000、銷貨$300,000、銷貨毛利率為30%

試估計甲公司期末存貨之成本金額 (A)$15,000 (B)$55,000 (C)$95,000 (D)$185,000。[111地方五等]

銷貨成本=$300,000×(1-30%)=$210,000

期末存貨=$40,000+$185,000-$210,000=$15,000

 

【A】28.甲公司X1年期末經盤點確定庫存貨品成本共有$525,000，檢視相關資料發現有下列情況：①目的地交貨之進貨$3,000，X2年1月8日才運達；②承銷丙公司商品尚未賣出，計有$15,000；③X1年12月簽訂售後買回合約，出售商品給客戶，售價$32,000，成本$12,400，銷售合約給予甲公司一項買權，甲公司可於X2年2月按$28,000再買回該商品。試問甲公司X1年期末正確存貨成本應該為多少？ (A)$510,000 (B)$513,000 (C)$522,400 (D)$537,400。[111身心三等]

正確存貨成本=$525,000-$15,000=$510,000

 

【C】29.X1年初甲公司各項財務報表數據皆為正確，然於X3年初發現，X2年淨利高估$32,500及年底保留盈餘高估$17,500，假設除存貨盤點有誤所造成之存貨餘額不正確外，無其他影響X2年淨利及保留盈餘之事項發生，下列敘述何者正確？ (A)X1年期末存貨高估$3,000 (B)X1年淨利低估$17,500 (C)X2年期初存貨低估$15,000 (D)X2年期末存貨高估$32,500。[111身心四等]

X2年銷貨成本低估$32,500，淨利高估$32,500，保留盈餘高估$32,500，但年底只高估$17,500，應是X1年保留盈餘低估$15,000。

推算，X1年保留盈餘低估$15,000，(B)淨利低估$15,000，銷貨成本高估$15,000，(A)期末存貨低估$15,000。

(C)X2年期初存貨低估$15,000，銷貨成本低估$32,500，(D)期末存貨高估$47,500。

 

【B】30.甲公司X6年初發現X4年之期末存貨高估$25,000與折舊費用低估$40,000，以及X5年之期末存貨低估$12,000。這三項錯誤對X6年初保留盈餘之淨影響為(不考慮所得稅影響) (A)減少$3,000 (B)減少$28,000 (C)減少$52,000 (D)減少$53,000。[111初考]

年度	X4	X5	X6
X4年期末存貨高估$25,000	(25,000)	25,000
X4年折舊低估$40,000	(40,000)
X5年期末存貨低估$12,000		12,000	(12,000)
淨利影響數	$(65,000)	$37,000	$(12,000)

X6年初保留盈餘之淨影響減少=$65,000-$37,000=$28,000

 

【C】31.甲公司採定期盤存制，若X1年期末存貨高估且未更正，則有關該錯誤之影響，下列敘述何者正確？ (A)X1年之銷貨成本高估 (B)X1年之保留盈餘低估 (C)X2年之銷貨成本高估 (D)X2年之保留盈餘低估。[111初考]

X1年銷貨成本低估，X1年保留盈餘高估，X2年保留盈餘不變。

 

【A】32.假設甲公司2019年底存貨高估$4,000，2020年底存貨低估$4,000，2021年底存貨低估$8,000，若2019年至2021年所報導的淨利皆為$90,000，試問甲公司2019年至2021年正確的淨利應為(本題不考慮所得稅) (A)$86,000，$98,000，$94,000 (B)$94,000，$82,000，$86,000 (C)$86,000，$94,000，$98,000 (D)$86,000，$90,000，$102,000。[111原民三等]

2019年：期末存貨高估，銷貨成本低估，淨利高估$4,000

正確淨利=$90,000-$4,000=$86,000

2020年：期初存貨高估，銷貨成本高估，淨利低估$4,000

期末存貨低估，銷貨成本高估，淨利低估$4,000

正確淨利=$90,000+$4,000+$4,000=$98,000

2021年：期初存貨低估，銷貨成本低估，淨利高估$4,000

期末存貨低估，銷貨成本高估，淨利低估$8,000

正確淨利=$90,000-$4,000+$8,000=$94,000

 

【綜合題】

【地方四等111-3】竹東公司過去三年與銷貨成本相關之資料如下：

	2019	2020	2021
1月1日期初存貨	$40,000	$18,000	$25,000
進貨成本	50,000	55,000	70,000
可供銷售商品成本	90,000	73,000	95,000
12月31日期末存貨	18,000	25,000	40,000
銷貨成本	$72,000	$48,000	$55,000

2019、2020與2021年之淨利分別為$70,000、$60,000與$65,000。因為淨利持續下滑，公司調查後發現以下現象：

1.2019年有$20,000之進貨沒有記錄。

2.2019年12月31日有一筆寄銷品存貨$3,000，因置放他人商店寄賣，不在倉庫之中，故盤點時未記錄。

3.2020年期末存貨中包括一筆價值$8,000之進貨，目的地交貨但期末仍然在途。

4.2021年期末存貨中沒有納入一筆價值$4,000之銷貨，起運點交貨。該筆存貨已於12月29日啟程銷往客戶公司，期末仍然在途。

試作：分別計算2019、2020與2021年之淨利。請列示所有計算過程。

	2019	2020	2021
帳列淨利	$70,000	$60,000	$65,000
1.進貨低估	(20,000)	20,000
2.期末存貨低估	3,000	(3,000)
3.期末存貨高估		(8,000)	8,000
4.期末存貨正確	－	－	－
正確淨利	$53,000	$69,000	$73,000

 

【記帳士111-1】甲公司X1年將一筆$15,000之進貨誤記為雜項費用，但期末正確納入盤點；此外，X1年期末存貨盤點時不慎將一筆$20,000的存貨重複盤點兩次。甲公司X2年期末存貨盤點時，將乙公司寄銷於甲公司展示間之存貨$8,000，以及甲公司寄銷於乙公司展示間之存貨$6,000，皆納入盤點項目。已知甲公司X1年至X3年存貨相關紀錄除上述事件外無其他錯誤，試問上述事件對甲公司下列資訊之影響方向(請註明高估或低估)與金額？

(一)X1與X2年之淨利。

X1年	進貨誤記為雜項費用，銷貨成本低估，雜項費用高估，淨利不變。 存貨重複入帳，期末存貨高估，銷貨成本低估，淨利高估$20,000。
X2年	期初存貨高估，銷貨成本高估，淨利低估$20,000。 承銷品入帳，期末存貨高估，銷貨成本低估，淨利高估$8,000。 寄銷品入帳，正確。 合計淨利低估$12,000
X3年	期初存貨(承銷品)高估，銷貨成本高估，淨利低估$8,000。

(二)X1、X2與X3年之保留盈餘。

X1年保留盈餘高估=$20,000

X2年保留盈餘高估=$20,000-$12,000=$8,000

X3年保留盈餘不變=$8,000-$80,000=$0